增值稅出口退稅的賬務(wù)處理怎么做?

增值稅的出口退稅在"其他應(yīng)收款--應(yīng)收補(bǔ)貼款"中核算,不計(jì)入企業(yè)的收入,不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,不征收企業(yè)所得稅.

(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:

借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(5)收到出口退稅款時(shí),做如下會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收補(bǔ)貼款

消費(fèi)稅的出口退稅款,沖減產(chǎn)品銷售成本,也不構(gòu)成企業(yè)的收入.但是,其實(shí)質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.

企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%.2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元,貨已驗(yàn)收入庫.當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元.上期末留抵稅款6萬元.本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行,本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元.試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的"免、抵、退"稅額.

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) =100×(17%-15%)=2(萬元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200×(17%-15%)-2=2(萬元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)

(4)免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 =100×15%=15(萬元)

(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)

(6)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí): 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元

(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)

(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元.