非貨幣性資產交換是什么

2020-02-14 13:12 來源：網友分享

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對于非貨幣性資產交換這種概念性問題有的會計人員并不是很清楚，下面我們就來說說非貨幣性資產交換是什么？非貨幣性資產交換方式換入換出資產成本確定和損益確認問題。其核心變化是判斷交換是否具有商業實質同時引入“公允價值”計量模式。

非貨幣性資產交換是什么

企業之間的交易是否屬于非貨幣性資產交換需要滿足兩個條件，一是交易的資產是否以非貨幣性資產為主；二是貨幣性資產的比重。

非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言的，具體包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產等，最基本的特征是在將來為企業帶來的經濟利益是不固定的或不可確定的。

在非貨幣性資產交換中有時會涉及到少量的貨幣性資產，原因在于企業雙方交換的非貨幣性資產價值不對等，一方就會支付相應的貨幣性資產作為補價。補價占整個資產交換金額的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換。

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資和不準備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。

對于預付賬款是否屬于非貨幣性資產，學術界有歧義，但是大部分的傾向于屬于非貨幣性資產，比如葛家澍主編的《中級財務會計學》、張志鳳編的《輕松過關一·會計》等。認為預付賬款屬于非貨幣性資產的原因如下：“預付賬款則是企業預付給原材料供應商的貨款，它會通過企業預付賬款、原材料、在產品、產成品等過程，最終通過所生產的產品產品獲得補償，因此預付賬款和存貨一樣，都是企業的非貨幣性資產”

支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和，在注會教材中兩個公允價值均不含稅)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則；高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：

（一）換入資產、換出資產的類別。

（二）換入資產成本的確定方式。

（三）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。

（四）非貨幣性資產交換確認的損益。

非貨幣性資產交換是什么

以公允價值計量

非貨幣性資產交換在進行會計處理時，首先要判斷交易是否具備商業實質。所謂的商業實質，就是換出資產與換入資產預計未來現金流量或其現值兩者之間的差額較大，即企業能夠在交換活動中得到收益。

非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠。換入的資產視同銷售處理，換出的資產視同購進進行處理。

【案例1】甲以其持有的一項專利技術與乙公司的生產設備進行交換，交換日，甲公司無形資產的賬面價值為200萬元，累計攤銷50萬元，公允價值220萬元；乙公司生產設備的賬面價值為500萬元，累計攤銷200萬元，公允價值240萬元。甲以銀行存款向乙支付了20萬元補價。假設該項交易具有商業實質。首先要判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產交換，20÷240=8.33%，補價比例小于25%，屬于非貨幣性資產交換。