小規模納稅人免的增值稅 計入哪個科目

小規模納稅人免的增值稅 計入哪個科目

增值小規模納稅人免征增值稅計入營業外收入科目

借:應交稅費--應交增值稅

貸:營業外收入--政府補助收入

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規定,增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅的優惠政策.2018年1月1日,國家稅務總局繼續將該規定延續至2020年12月31日.隨著2019年1月9日國務院常務會議公布的稅收新政,相信這不久之后會有新的小微企業認定標準出臺.

當小規模納稅人的收入標準,符合以上免稅條件時,我們又應當如何對免征的增值稅及收入進行確認?部分財務人員認為:既然免征增值稅,我們就無需對減免稅部分進行確認,直接按照不含稅營業收入入賬即可.也有部分財務人員認為,應將含稅金額一并計入營業收入.對于以上觀點,我們都應予以否定.

首先, 根據財政部"關于印發《增值稅會計處理規定》的通知,第二章,第(七)條"規定:對于當期直接減免的增值稅,借記"應交稅費--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記損益類相關科目.由此可見,即便符合增值稅免稅條件,也應將免稅部分確認為當期收入.

其次,我們應當對免稅部分確認的收入進行定性,問題的關鍵在于企業財務人員應將其計入營業收入、營業外收入、還是其他損益科目?根據2017年5月10日財政部修訂發布的《企業會計準則第16號-政府補助》第十六條規定:企業應當在利潤表中的"營業利潤"項目之上單獨列報"其他收益"項目,計入其他收益的政府補助在該項目中反映;該科目專門用于核算與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助.

增值稅的減免屬于政府對企業經營活動相關的補助,故應將免稅金額計入"其他收益"科目;而在此之前,《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號)有關"小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入"的規定不再適用.此外,免增值稅部分形成的"其他收益"并不減免企業所得稅.

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