關聯公司之間的交易會計上怎么做賬

關聯公司之間的交易會計上怎么做賬

關聯方交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項.上市公司出售資產或將債權轉移(含出售債權,下同)給關聯方,如果實際交易價格低于或等于所出售資產或轉移債權賬面價值,仍按有關企業會計制度和準則的規定進行處理;如果實際交易價格超過相關資產賬面價值,除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外,應區別正常的商品銷售(含提供勞務)與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產)處理.

正常商品銷售的會計處理.當期對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20%及以上),應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方銷售的計量基礎,并據以確認為收入;實際交易價格超過確認為收入的部分,計入資本公積.

《公司法》第二百一十七條規定:關聯關系,是指公司控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業之間的關系,以及可能導致公司利益轉移的其他關系.但是,國家控股的企業之間不僅僅因為同受國家控股而具有關聯關系.

企業會計準則第36號--關聯方披露》第三條規定:一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構成關聯方.第四條進一步明確關聯方的具體范圍包括:母公司;子公司;受同一母公司控制的其他企業;對企業實施共同控制或重大影響的投資方;合營企業;聯營企業;主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員;企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員;主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業.第五條和第六條明確了不構成關聯關系的若干情形,尤其是強調了"僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業,不構成關聯方".

在新企業會計準則體系下,財政部于2001年12月21日發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》(財會[2001]64號)已經被《財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄(第十批)的決定》(財政部令第48號)于2008年1月31日宣布廢止,但這并不意味著在新會計準則下對關聯交易進行會計處理時,可以不關注關聯交易的公允性問題.

關聯方交易的會計核算問題

對該部分交易形成的關聯交易差價不按《暫行規定》核算,按正常的出售資產核算.其理由是,《暫行規定》主要為防止上市公司與其控股股東及其關聯方之間(合并會計報表以外)的利潤轉移,但對納入合并會計報表范圍且絕對控股的子公司之間或母子公司的關聯交易形成的差價,從權益法計提投資收益和合并抵銷的角度分析影響不大.

對合并會計報表范圍內的關聯方交易形成的差價按《暫行規定》核算.因為作為規定在同一企業對同一事項不能有兩種處理方法,且當合并報表范圍內關聯交易的一方是上市公司與其他關聯方共同投資設立的子公司,且持股比例基本相當而非絕對控股時,其對母公司的利潤影響就較大(如上市公司與其控股大股東分別持控股子公司股權比例為51%和49%),若不執行《暫行規定》同樣可以通過權益法操縱利潤.

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