三代手續費收入是否繳納增值稅

三代手續費收入是否繳納增值稅

答:根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條第三款規定"納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款."即:代扣代繳行為是征管法賦予扣繳義務人的一項法律義務,若未按規定履行扣繳的法定義務還需要承擔相應法律后果.納稅人扣代繳個人所得稅的手續費返還,不屬于經營性行為,不需要繳納增值稅.

【溫馨提示】

此規定是湖南國稅的執行標準.目前關于"業代扣代繳個人所得稅,從地稅局取得的2%手續費返還是否繳納增值稅"各地有不同執行口徑,內蒙古、河南、福建、深圳國稅認為"根據現行稅收法規,代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照"商務輔助服務--經紀代理服務"繳納增值稅."湖北國稅認為不需要繳稅.

國家也未有明文規定.

企業取得"三代"稅款手續費收入 財稅如何處理?

代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款,俗稱"三代"稅款.在實務中,很多企業的"三代"稅款手續費收入的財稅處理并不正確,存在著一定的稅收風險.現對企業取得的"三代"稅款手續費收入的財稅處理進行分析.

會計處理

《企業會計準則第16號--政府補助》(財會〔2017〕15號)第十一條規定,與企業日常活動相關的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用.與企業日常活動無關的政府補助,應當計入營業外收支.

企業取得"三代"稅款手續費收入,是與企業日常活動相關的政府補助,因此,企業取得"三代"稅款手續費收入時,應借記"銀行存款"科目,貸記"其他收益""應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"科目(注:小規模納稅人增值稅的處理為"應交稅費--應交增值稅").

稅務處理

一是增值稅的處理.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附:銷售服務、無形資產、不動產注釋中,對"銷售服務--商務輔助服務"的解釋為"商務輔助服務"包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務.

其中,"經紀代理服務",是指各類經紀、中介、代理服務.包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等.

從上面的規定可知,企業"三代"稅款應屬于"銷售服務--商務輔助服務--代理經紀服務"行為,因此,企業取得的"三代"稅款手續費收入,應按照"代理經紀服務"繳納增值稅.

二是企業所得稅的處理.《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》(財行〔2019〕11號)第四條第(三)款第4項規定,"三代"單位所取得的手續費收入應單獨核算,計入本單位收入,用于與"三代"業務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出.

對于上述支出內容,國家已有相關支出標準的,嚴格執行有關規定;沒有支出標準的,參照當地物價水平及市場價格,按需支出.單位取得的"三代"稅款手續費以及手續費的使用,應按照法律、法規有關規定執行.

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條規定,企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算.

從財行〔2019〕11號文件規定可知,企業取得的"三代"稅款手續費收入屬于財政性資金.財稅〔2011〕70號文件規定,企業取得的財政性資金,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除的,應同時符合3個條件.而從財行〔2019〕11號文件規定可知,企業取得的"三代"稅款手續費收入已經符合了前兩個條件.

因此,企業取得的"三代"稅款手續費收入是否征免企業所得稅,關鍵在于第三個條件,即如果企業對"三代"稅款手續費收入以及以該資金發生的支出單獨進行核算.那么,"三代"稅款手續費收入就應當免征企業所得稅.否則,應當征收企業所得稅.

這里應注意一個問題:企業取得的"三代"稅款手續費收入,即使符合免征企業所得稅條件的,企業也可以選擇放棄免稅,而把它作為征稅收入處理.對于這種處理方式,其用于支出所形成的費用,允許在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷允許在計算應納稅所得額時扣除.

倘若把"三代"稅款手續費收入作為不征稅收入處理,那么,其支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除.

三是個人所得稅的處理.《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)第二條第(五)項規定,個人辦理代扣代繳稅款手續,按規定取得的扣繳手續費,暫免征收個人所得稅.

從上面的規定可知,企業從事"三代"稅款工作的職工,從"三代"稅款手續費收入中取得的獎金或補貼,暫免征收個人所得稅.非從事"三代"稅款工作的職工,從"三代"稅款手續費收入中取得的獎金或補貼,應當征收個人所得稅.

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