債務豁免的稅務處理

債務豁免的稅務處理

答:甲公司為乙公司的控股股東,2016年1月甲公司銷售一批材料給乙公司,應收賬款2000萬元,截至2017年7月該筆款項尚未支付.同年8月,為更好的支撐乙公司戰略轉型,雙方簽署協議.該協議規定:乙公司以銀行存款償還甲公司1600萬元,甲公司免除乙公司余下400萬元債務.

甲公司作為乙公司的控股股東,由于甲公司對乙公司的債務豁免本身不是"同其他債權人一起共同對公司做出相同比例的債務豁免,即此種債務豁免并不是通過債權人會議達成",而且該項交易是基于雙方具有的特殊性關系才得以發生.因此,該項交易作為控股股東甲公司的資本性投入,應該按照權益性交易處理,會計處理如下:

甲公司(債權人)

借:長期股權投資400

銀行存款 1600

貸:應收賬款 2000

乙公司(債務人)

借:應付賬款 2000

貸:銀行存款 1600

資本公積 400

根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》:

第六條 債務重組業務中債權人對債務人的讓步,包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等,債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額,確認為債務重組所得,計入企業當期的應納稅所得額中.

債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額,確認為當期的債務重組損失,沖減應納稅所得.

債權人的涉稅分析

答:1.關聯方之間屬于資本性投入而作為權益性交易處理的

作為債權人,上述債務豁免在稅法方面被認定為捐贈行為,只有公益性捐贈才能稅前扣除,即使是公益性捐贈也不能全額扣除.案例1、2中,甲公司對乙公司的債務豁免400萬元,會計處理中作為長期股權投資列示,因此將產生應納稅暫時性差異,確認遞延所得稅負債.

借:所得稅費用 100

貸:遞延所得稅負債 100

2.關聯方之間不屬于資本性投入的、非關聯方之間債務重組而計入當期損益的

作為債權人的一方,同樣依據稅法的相關規定,非公益性捐贈應調整繳納所得稅,而根據新修改的《企業所得稅法》第九條規定:超出規定比例的部分可在后三年的應納稅所得額中扣除.因此案例3中,甲公司應作為當期納稅調整事項處理,調整增加當期應納稅所得額.

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