新會計準則期貨的賬務及稅務處理

新會計準則期貨的賬務及稅務處理

(1)向證券期貨經紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)企業取得衍生工具時，按其公允價值借記“衍生工具”科目，按發生的交易費用借記“投資收益”科目，按實際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。

(3)資產負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

(4)衍生工具終止確認時，應比照“交易性金融資產”、“交易性金融負債”等科目的相關規定進行處理。

套期保值財務處理中存在的問題

一是期貨套期保值過程中增值稅計算扭曲。國家稅務總局國稅發[1994]224號文頒發了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規定：

由于套期保值是買賣期貨合約來補償現貨市場價格變動所帶來的實際價格風險，從這定義來看，套期保值一般不產生實物交割現象，也不涉及增值稅的問題。但因期貨交易采用當日無負債的逐日盯市結算方式，企業在套保過程中就會每日產生盈利或虧損，形成企業的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。

例1：某企業是一家銅原材料生產企業，年初簽訂了4月份銷售成品銅50噸的合同，銅的庫存商品成本為每噸35217元。當時銅市價(含稅)為每噸35451元，估計今年銅價格會下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預期利潤。

委托某經紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價格35100元，賣出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價格為每噸58500元，該企業買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現貨以每噸(含稅)58734元成交(不考慮手續費因素)。

從表一和表二中可以看出，企業在進行套保失誤時，因期貨交易產生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業擴大了虧損。

例2：某企業是一家銅加工生產企業，年初簽訂了10月份買入成品銅50噸合同，當時銅市價(含稅)為每噸39312元，估計今年銅的價格會上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預期利潤。

委托某經紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價格39780元，買入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價格為每噸59670元，該企業賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉盈利994500元。10月份50噸銅現貨以每噸(含稅)59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計算套期盈虧(不考慮手續費，詳見表三和表四)。

從表三和表四可以看出，企業在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關系，套保企業增加了企業的收益。

可見，套期保值企業買賣雙方實際買入、賣出價與最后交易日結算價之間存在的差額造成買賣雙方應納增值稅與實際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。

整體上來說，新會計準則期貨的賬務及稅務處理怎么做呢？通過對上文的資料學習，投入的資金借記其他貨幣資金的科目，貸記銀行存款的科目進行處理。對于企業期貨的衍生工具的使用，會計人員可以通過衍生工具的科目進行核算。更多關于期貨的賬務處理都在會計學堂網進行學習，歡迎大家關注我們網站。