平價發行的債券如何進行會計處理

平價發行的債券如何進行會計處理？

(1)債券平價發行的賬務處理。

例.某企業于2003年1月1日發行5年期債券1000000元，年利率為12％，每半年付息一次，若當時的市場利率也為12％，則債券按平價發行，其會計處理為：

借：銀行存款    1000000

貸：應付債券--債券面值    1000000

(2)債券溢價發行的賬務處理。

如上例，假設發行時的市場利率是10％，則每半年付息一次，每期利率為5％，根據復利現值表及年金現值表可知，利率為5％，期限為10的每元現值系數分別為O.6139和7.7217，所以債券發行價格即未來應付利息和本金的現值計算如下：

未來本金的現值=1000000×0.6139=613900元

10期利息的現值=60000×7.7217=463302元

債券的發行價格=613390+463302=1077202元

高出債券面值的77202元為債券溢價。會計分錄為：

借：銀行存款    1077202

貸：應付債券--債券面值    1000000

應付債券--債券溢價    77202

(3)債券折價發行的賬務處理。

若債券發行時的市場利率為16％，每元的復利現值系數和年金現值系數分別為0.4632和6.7101，債券的發行價格為：

未來本金的現值=1000000×0.4632=463200元

10期應付利息的現值=600006.7101=402606元

債券的發行價格=463200＋402606=865806元

低于債券面值的134194(1000000-865806)元為債券的折價損失，會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　865806

應付債券-－債券折價    134194

貸：應付債券--債券面值    1000000

(4)債券發行費用的賬務處理。

債券發行費用主要包括委托他人代銷債券支付的手續費或傭金、債券印刷費，以及相關的律師費、注冊會計師審核財務報表的費用、廣告費等。這些費用是企業發行債券必須的開支，其金額也往往較大，應按照債券的存續期分攤，賬務處理上，這些費用發生時作為長期待攤費用處理。

借：遞延資產或長期待攤費用

貸：現金(或銀行存款)

按期分攤時，一般采用直線法，且與債券利息的核算同步進行，攤銷金額的列支也與債券利息相同。債券發行費用數額不大時，可直接作為當期的財務費用處理。

借：財務費用

貸：現金(或銀行存款)

平價發行債券如何核算？

債券按面值發行時，公司收到的銀行存款與債券的面值一致，因此，在實際收到有關款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付債券——債券面值”科目。例如，在例4的情況下，應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 1 000 000

　　貸：應付債券——債券面值 1 000 000

2.溢價發行債券的核算

　　債券按溢價發行時，公司收到的銀行存款大于債券的面值，因此，在實際收到有關款項時，借記“銀行存款”科目，按面值貸記“應付債券——債券面值”科目，超過面值的部分貸記“應付債券——債券溢價”科目。例如，在例5的情況下，應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 1 077 214

　　貸：應付債券——債券面值 1 000 000

　　——債券溢價 77 214

3.折價發行債券的核算

　　債券按折價發行時，公司收到的銀行存款小于債券的面值，因此，在實際收到有關款項時，借記“銀行存款”科目，按面值貸記“應付債券——債券面值”科目，低于面值的部分借記“應付債券——債券折價”科目。例如，在例6的情況下，應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 　　　　　 929 765

　　應付債券——債券折價 70 235

　　貸：應付債券——債券面值 1 000 000

4.債券發行成本的核算

債券發行時，通常還會發生一些諸如債券印刷、信用評級、查賬驗證、律師咨詢、經紀人傭金、廣告等費用，我們將這些費用統稱為債券發行成本。這項費用是債券發行所必須發生的費用，是籌集資金的輔助費用。按照《企業會計準則——借款費用》的規定，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發生當期確認為費用。因安排其他借款而發生的輔助費用，應當于發生當期確認為費用。這條規定包含以下幾層含義：

(1)因安排專門借款而發生的輔助費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，如發行債券的手續費，還是分期支付的輔助費用，如為已借人未劃撥款項而按期支付的承諾費，均應在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前，于實際發生時予以資本化；在所購建固定資產達到預定可使用狀態之后發生的輔助費用，應當于發生當期確認為費用。

(2)因安排專門借款而發生的輔助費用，如果金額較小，根據重要性原則，也可以于發生當期確認為費用。

(3)因安排除專門借款外的其他借款而發生的輔助費用，應當于發生當期確認為費用。例如，安排為生產產品而借人款項所發生的輔助費用，應當于發生當期確認為費用；又如，安排為開發軟件借人款項而發生的輔助費用等，也應于發生當期確認為費用。

如果企業在發行債券時獲得了發行期間凍結資金的利息收入，則凍結資金所產生的利息收入應抵減債券發行費用，剩余發行費用再按上述規定處理；如果凍結資金所產生的利息收人超過了債券發行費用，則將扣除發行費用后剩余的凍結資金所產生的利息收入，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間于計提利息時攤銷。

平價發行的債券如何進行會計處理？在正文中小編老師有介紹到，債券發行的費用主要是委托他人進行代銷債券支付的費用，這筆費用往往都是企業發行債券必須要支付的開支，通常金額都是比較大，會計都會將其按照長期待攤銷的費用進行記錄。在會計學堂網上還有很多類似的資料可以查詢，歡迎大家來關注會計學堂網。