企業間代購行為增值稅如何核算?

企業間代購行為增值稅如何核算?

根據財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》【[1994]財稅字第026號】第五條規定:代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅.(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按照銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費.

關于增值稅,委托代銷的增值稅怎么核算?

我國的增值稅實行憑發票抵扣進項稅款制度,對于委托代銷這樣一種經營行為,委托方和受托方之間雖然沒有有償轉讓貨物的所有權,但為了使增值稅專用發票鏈不被中斷,保證稅款抵扣制度的實施,我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅.即:當受托方銷售代銷貨物時,要給購買方開具增值稅專用發票,做銷售處理,繳納增值稅,然后再按與委托方簽訂的協議,定期填制代銷清單,與委托方結算貸款及手續費.同時,委托方根據代銷清單,給受托方開出增值稅專用發票,并據以作銷售處理,繳納增值稅.委托代銷主要有支付手續費、視同買斷兩種方式,下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關的會計處理.

一、視同買斷方式

委托方和受托方簽訂協議,委托方按協議價收取代銷的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有.受托方將商品銷售后,應按實際售價確認為銷售收入,計算增值稅銷項稅額,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時,確認收入,計算增值稅銷項稅額.

例1、A企業委托B企業銷售甲商品50件,協議售價為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%.A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票,注明價款10 000元,增值稅額1700元.B企業實際銷售時開具的增值稅專用發票上注明價款12000元,增值稅額2040元,

(一)委托方相關的會計處理

1、A企業將甲商品交付B企業時

借:委托代銷商品   7500

貸:庫存商品     7500

2、收到B企業代銷清單時

借:應收賬款-B企業   11700

貸:主營業務收入                     10000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 1700

借:主營業務成本   7500

貸:委托代銷商品   7500

3、收到B企業匯來的貨款時

借:銀行存款   11700

貸:應收賬款-B企業   11700

(二)受托方相關的會計處理

1、收到甲商品時

借:受托代銷商品   10000

貸:代銷商品款   10000

2、實際銷售甲商品時

借:銀行存款   14040

貸:主營業務收入                     12000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 2040

借:主營業務成本   10000

貸:受托代銷商品   10000

借:代銷商品款                       10000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 1700

貸:應付賬款-A企業                   11700

3、按合同協議價將貨款付給A企業時

借:應付賬款-A企業 11700

貸:銀行存款       11700

二、支付手續費方式

委托方在收到受托方的代銷清單時,按協議售價反映銷售收入,計算增值稅銷項稅額,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續費,所支付的手續費以"營業費用"列支.受托方代銷商品也應作為應稅銷售,計算增值稅銷項稅額,收取的代銷手續費屬應稅勞務,計入收入,應征收營業稅.該營業稅的計稅依據是,如果受托方將代銷貨物按與委托方的協議售價出售,按協議售價的一定比例收取手續費,則這一手續費即為營業稅的計稅依據;如果受托方將代銷貨物加價出售,仍與委托方按協議售價結算,并同時收取手續費,那么受托方的收入應包括銷售貨物的差價及另行收取的手續費兩部分,對這兩部分均應繳納營業稅.

例2、A企業委托B企業銷售甲商品50件,協議售價為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%.A企業按協議售價的10%支付B企業代銷手續費.A企業在收到B企業代銷清單時,向B企業開具增值稅專用發票,注明價款10000元,增值稅額1700元.受托方代銷手續費營業稅適用稅率為5%.

(一)委托方相關的會計處理

1、A企業將甲商品交付B企業時

借:委托代銷商品 7500

貸:庫存商品     7500

2、收到代銷清單時

借:應收賬款-B企業 11700

貸:主營業務收入                     10000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 1700

借:主營業務成本   7500

貸:委托代銷商品   7500

借:營業費用   1000(50×200×10%)

貸:應收賬款-B企業   1000

3、收到B企業匯來的貨款凈額10700元(11700-1000)

借:銀行存款 10700

貸:應收賬款-B企業 10700

(二)受托方相關的會計處理

1、按與委托方的協議價出售代銷貨物,并按協議售價的一定比例收取手續費

(1)收到A企業甲商品時

借:受托代銷商品   10000

貸:代銷商品款   10000

(2)實際銷售商品時

借:銀行存款   11700

貸:應付賬款-A企業                   10000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 1700

借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)1700

貸:應付賬款-A企業               1700

借:代銷商品款   10000

貸:受托代銷商品   10000

(3)歸還A企業貨款并計算代銷手續費時

借:應付賬款-A企業 11700

貸:銀行存款         10700

代購代銷收入     1000(50×200×10%)

借:代購代銷收入 50(代銷手續費的應納營業稅額直接沖銷代購代銷收入)

貸:應交稅金-應交營業稅   50(1000×5%)

2、加價出售代銷貨物,并同時按協議售價的一定比例收取手續費

這種方式下受托方的會計處理與視同買斷方式下的會計處理基本相同,不同之處在于同時還要收取手續費.

承例2,假設B企業實際銷售甲商品時開具的增值稅專用發票注明價款12000元,增值稅額2040元,仍按協議售價的10%收取代銷手續費.

(1)收到A企業甲商品時

借:受托代銷商品 10000

貸:代銷商品款 10000

(2)實際銷售甲商品時

借:銀行存款 14040

貸:主營業務收入                     12000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 2040

借:主營業務成本   10000

貸:受托代銷商品   10000

借:代銷商品款                       10000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 1700

貸:應付賬款-A企業                   11700

(3)按合同協議售價將貨款付給A企業并計算代銷手續費時

借:應付賬款-A企業 11700

貸:銀行存款           10700

代購代銷收入1000(50×200×10%)

借:代購代銷收入   150

貸:應交稅金-應交營業稅 150〔(12000-10000+1000)×5%]

企業間代購行為增值稅如何核算?上文介紹了需要滿足以上三個要求才不需要繳納增值稅，其余者都是需要繳納增值稅的，對于委托代銷的增值稅怎么核算上文也介紹了,大家有疑問的,可以點擊會計學堂窗口咨詢在線老師答疑!