一般納稅人注銷時存貨是否視同銷售處理

一般納稅人注銷時存貨是否視同銷售處理?

《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據上述規定，企業注銷時，存貨不需要視同銷售計繳增值稅，可待該存貨銷售時再繳納增值稅。

不確認為收入的情況有哪些？

對于自產產品的視同銷售是否作為主營業務收入核算，需注意以下政策:

《財政部關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》規定:

企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志

企業不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。

因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉賬。企業按規定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發生支出的一部分，應按用途計入相關的科目。

而按照新《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規定，換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據新《企業會計準則第14號--收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。

新《企業會計準則第14號--收入》規定，銷售收入確認包括以下5個條件:

⑴企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

⑵企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

⑶收入的金額能夠可靠地計量;

⑷相關的經濟利益很可能流入企業;

⑸相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量;

因此，對于上述8種增值稅視同銷售業務，對照銷售收入確認的5個條件，其中用于非應稅項目(如自產產品用于在建工程)和捐贈這兩項業務不能產生可準確計量的經濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可按成本轉賬，其他情況應一律確認收入。

對于新稅法下的視同銷售業務(如將自產產品用于捐贈、贊助、廣告、樣品)，此類業務不能產生可準確計量的經濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可按成本轉賬，其他情況應一律確認收入。

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