委托加工企業在稅務上是如何進行認定的

委托加工企業在稅務上是如何進行認定的

《增值稅暫行條例實施細則》第二條第(二)款規定，條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

根據上述規定，“加工”是指受托加工貨物所發生的勞務，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的勞務活動。如受托方提供主要原材料，該項交易不符合委托加工，其實質為生產產品過程，沒有發生加工勞務，屬于銷售貨物行為，因此，不能分別開具加工和銷售材料發票。

提示：《增值稅暫行條例實施細則釋義》規定，條例所規定的“加工”是指受托加工貨物所發生的勞務，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的勞務活動。在確定受托加工貨物是否按勞務征稅時，應注意對于由受托方提供原材料及主要材料生產的產品，或者受托方將原料及主要材料賣給委托方，然后再由受托方加工貨物，交付委托方形成的受托加工業務，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，不能視為“受托加工貨物”，應按銷售貨物征稅。

委托加工雙方的會計處理及相關稅金？

一、委托加工不征收消費稅的商品

　　某商業企業（增值稅一般納稅人）在中秋節前委托某食品廠加工一批月餅于對外銷售，向受托方提供面粉、豆油、白糖等原材料價值12000元，受托方為其加工成月餅成品一批，共收取加工費和輔材料費共6000元，開具了增值稅專用發票。稅額1020元。應作會計處理如下：

　　發出材料時：

借：委托加工物資 10000

　　　貸：庫存商品 10000

　　支付加工費和輔助材料費用時：

　　借：委托加工物資 6000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 　1020

　　　貸：銀行存款 7020

　　收到加工完成驗收入庫委托加工產品時：

　　借：庫存商品 16000

　　　貸：委托加工物資 　16000

　　二、委托加工應稅消費稅產品收回后直接用于對外銷售的：

　　某商業企業委托某工業加工企業加工實木地板，準備加工收回后用于銷售。一共向工廠發出木材28000元。加工過程中向企業支付加工費9000元，取得了增值稅專用發票。受托方無同類產品。應作會計處理如下：

　　發出材料時：

　　借：委托加工物資 28000

　　　貸：庫存商品 28000

　　支付加工費時會計處理如下：

　　借：委托加工物資 　9000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1530

　　　貸： 銀行存款 10530

　　受托方代扣消費稅時委托方會計處理如下：

　　借：委托加工物資 1947.36

　　　貸：銀行存款 1947.36

　　[（28000+9000）/（1-5%）*5%=1947.36]

　　收到加工完成驗收入庫委托加工產品時：

　　借：庫存商品 38947.36

　　　貸：委加工物資 38947.36

　　三、委托加工應稅消費品收回后用于連續加工應稅消費品

　　某工業企業，委托另一工業企業加工化妝品收回再加工后用于銷售。受托加工企業同類化妝品售價為每瓶12元。企業共發出原材料價值30000元，支付加工費12000元。開具了增值稅專用發票。共收回化妝品7000瓶。

　　會計處理如下：

　　發出材料時：

　　借：委托加工物資 　30000

　　　貸：材料 30000

　　支付加工費時：

　　借：委托加工物資 12000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 2040

　　　貸：銀行存款 14040

　　受托方代扣消費稅時委托方會計處理如下：

　　借：應交稅金——應交消費稅 25200

　　　貸：銀行存款 25200

　　受托方有同類消費品時，按受托方的同類消費品代扣代繳消費稅，應代扣消費稅：7000*12*.30%=25200

　　收回委托加工完工的物資時：

　　借：材料 42000

　　　貸：委托加工物資 　42000

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