成本核算錯誤造成查補稅款怎么處理？

成本核算錯誤造成查補稅款怎么處理

根據《稅收征收管理法》的規定,納稅人如果通過在賬簿上多列支出的手段,造成不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅.納稅人在賬簿上多列支出,會造成不繳或少繳企業所得稅的結果.對于偷稅行為,如果沒有構成偷稅罪,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處以罰款.由于涉及損益,因此企業需要進行會計利潤的調整.

【例】在2007年度企業所得稅匯算清繳中,稅務機關發現某企業于2007年6月將管理部門使用的一輛小轎車(2004年12月購買,原價400000元,企業對該轎車從未提取折舊)以120000元價格與某一客戶抵賬,差額全部通過"固定資產清理"科目轉入"營業外支出"科目,計入了當期損益.

企業的做法是:

①借:固定資產清理      400000

貸:固定資產        400000

②借:應付賬款        120000

貸:固定資產清理      120000

③借:營業外支出       280000

貸:固定資產清理      280000

企業在計算2007年度應納稅所得額時,未對該筆業務進行納稅調整.

該企業對小轎車未計提折舊,屬于會計核算錯誤,因小轎車與客戶抵債,已經從賬面轉出,不再進行會計利潤的調整,但該核算錯誤影響所得稅的計算.根據稅法的規定,280000元的營業外支出不能全額在稅前扣除.因為企業在2005~2006年未計提折舊,屬于企業應提未提的折舊,不得在2007年進行補扣,只能扣除2007年1~6月的折舊.稅法規定的折舊年限為5年,凈殘值率為5%,則2005~2006年未計提折舊額=400000×(1-5%)÷5×2=152000(元);2007年1~6月的折舊額=400000×(1-5%)÷(5×12)×6=38000(元).因此企業應將已計入營業外支出的152000元調增應納稅所得額.

如果該問題是在企業結賬前發現的,會計處理為:

借:所得稅費用         50160

貸:應交稅費--應交所得稅   50160

如果該問題是在企業結賬后發現的,會計處理為:

借:以前年度損益調整      50160

貸:應交稅費--應交所得稅   50160

借:利潤分配--未分配利潤    50160

貸:以前年度損益調整       50160

稅務稽查后的跨年度的賬務調整技巧是什么

1、涉及的會計科目和調賬方法如果稅務稽查查出的是上年或以前年度的錯誤賬務處理問題,那么納稅人就必須通過"以前年度損益調整"會計科目進行調整,應選擇"綜合調整法"進行調賬.因為,在這種情況下,上年度財務決算已經編報,成本費用賬戶已經結平,沒有余額,納稅人不可能再去調整原來的損益類科目,只有通過"以前年度損益調整"科目進行調賬.

2、"以前年度損益調整"的會計處理本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項.企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算.以前年度損益調整的主要賬務處理如下:(1)企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄.

(2)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應交稅費--應交所得稅"等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄.

(3)經上述調整后,應將本科目的余額轉入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄,本科目結轉后應無余額.

要特別提醒的是:對以前年度損益這個科目的使用,只適用于損益類科目,比如說,管理費用、主營業務成本,……對于跨年度的非損益類科目,如固定資產、應收賬款、應付賬款等科目不變.

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