可抵扣暫時性差異體現在什么科目

可抵扣暫時性差異體現在什么科目

賬面價值與其計稅基礎這對概念建立聯系是新會計準則出來以后的事情,賬面價值的概念是會計上的概念,早就有,不希奇.計稅基礎是新概念.計稅基礎說白了就是稅務上用以計稅的收入或費用(強調計稅用的資產和負債),是地地道道的稅務收入和稅務費用,我們知道,收入和費用由于會計和稅務站在不同的角度上看問題,天生就有差異,在它倆眼里,收入和費用的范圍是不一樣的.如,國債利息收入1000元,會計上是收入,稅務上認為它不是收入,因為它免稅,收入的賬面價值是1000,計稅基礎是0,這就是賬面價值與計稅基礎的差異.收入方面賬面價值與計稅基礎不同的地方還不算多.資產和費用方面就多了.

資產的賬面價值與計稅基礎的差異:最典型的是折舊、攤銷、提各種準備.

以折舊為例:2008年12月購入資產100萬元,雙倍余額法5年折舊,殘值不考慮,稅務上按直線法5年折舊.2009年應提折舊:40萬元,稅務上承認提折舊:20萬元,這就意味著有20萬元折舊費稅務上在2009年是不承認的(以后期間還是會承認),但站在2009年末這個時點上看,賬面價值與計稅基礎不同了,會計上賬面價值是100-40=60萬元.計稅基礎是100-20=80萬元.產生賬面價值小于計稅基礎,之所以賬面價值小于計稅基礎是由于多提了折舊,多計了折舊費,賬面價值小于計稅基礎,可理解成會計多計了費用沒得到稅務上承認.而所謂的多計少計又是站在不同的角度上看問題產生的,不是真正意義上的多計.會計上認為固定資產更新換代快,必須加速折舊,才能與收入配比,更好地體現權責發生制,這是會計法允許的,無可厚非,而稅務上認為,加速折舊提前減少了稅基,過早地多計了費用少交了稅,所以它不承認,也無可厚非.如果稅務上不承認,造成的結果是調整應納稅所得額,使企業應交所得稅數字加大,應交所得稅數字加大后馬上使企業所得稅費用的數字也隨著加大,所得稅費用數字一加大,企業的凈利潤就會減少,凈利潤一減少,收入和費用就沒有配比,所以最終結果是稅務上打破了會計上的權責發生制.為了不使稅務上破壞會計上的權責發生制,解決方法是:把賬面價值小于計稅基礎形成的差異用遞延所得稅資產表示,這樣既滿足了稅務的計稅需要也滿足了會計上的權責發生制原則,是兩全其美的事情.所得稅會計就是這樣應運而生.

資產的賬面價值小于計稅基礎,為什么會這樣,不就是會計上提了些費用稅務上不承認嗎.再如,應收賬款提壞賬準備,會計上是進了資產減值損失的,稅務上沒有,所以形成賬面價值小于計稅基礎.開辦費,會計上于生產經營的當年一家伙進了管理費用,賬面價值在攤銷的當年末就一下子變為0,而稅務上要分5年攤銷,計稅基礎每年都有余額,到第5年才變為0,前4年都是賬面價值小于計稅基礎.到這里可以看出,會計上進費用一個字:"快",費用不能少計,體現的是謹慎原則、配比原則和權責發生制原則.稅務上進費用則是另一個字:"慢",體現的是實際發生原則、收付實現制原則和不侵蝕國家稅基原則.它們是矛盾的共同體.

有了上面的鋪墊,負債的賬面價值大于計稅基礎也是這個道理.如銷售產品提質保金,一般企業都會提,有銷售就肯定會有維修,所以會提質保金,提了就進了銷售費用,而稅務上對這個銷售費用不承認,它要等實際發生維修時才承認,不允許企業亂提費用,侵蝕國家稅基.提費用時會計上借:銷售費用100萬元(假定提100萬元)貸:預計負債100,此時,負債的賬面價值是100,稅務上根本沒有預計負債這個科目,連科目都沒有,想想還會有計稅基礎嗎,所以,預計負債的計稅基礎無論什么時候都是0,它永遠也不會有余額,除非它承認會計上的預提費用.這就產生了負債的賬面價值大于計稅基礎這一情況.

歸納起來,資產的賬面價值小于計稅基礎和負債的賬面價值大于計稅基礎都是因費用、損失等方面的原因產生的.而資產的賬面價值大于計稅基礎一般是由于收入的原因引起的.如,交易性金融資產公允價值變動損益100萬元,會計上計了收益,引起了資產的增加,體現的是權責發生制.稅務上不核算這個東西,是會計上自作多情,自娛自樂,稅務不跟會計唱這臺戲,公允價值變動損益稅務上沒這個科目,在它的字典里沒這個詞.它的計稅基礎永遠是0,如果會計上確認了公允價值變動損益,則會產生資產的賬面價值大于計稅基礎這個局面的出現.難道稅務上有收入也不想承認嗎,送上門的收入也不要嗎,不想企業多交稅嗎,不是的,稅務上是等會計上處置這項資產的時候才承認這項收入.從這里可看出,稅務上采用的是地地道道的收付實現制,在計稅方法里只有收付實現制,沒有權責發生制,這是產生"會稅差異"的根本原因.它們倆各司其主,一個咬住權責發生制不放,一個咬住收付實現制不放,這就給所得稅會計理論的產生提供了肥沃的土壤,"所得稅的資產負債表債務法"這個"和事老"就閃亮登場了,它的任務就是解決時間性差異對企業所得稅的影響.

費用怎樣確認是可抵扣暫時性差異?

由于企業所得稅法與企業會計準則、會計制度的規定不同,資產或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間可能存在差異,從而造成未來的納稅義務增加或減少.按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,未來會計入應納稅所得額或從應納稅所得額中抵減,分別計入遞延所得稅負債和遞延所得稅資產.

如果資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎,則此項差額將于未來可以從應納稅所得額中扣減,屬于遞延所得稅資產;如果資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎則此項差額未來將計入應納稅所得額計入遞延所得稅負債.除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外,按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理.

常見的遞延所得稅事項包括:

一、企業計提的各項減值準備.除金融企業特定事項的損失準備金和企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金之外,其他類型的減值準備因并未發生實際損失而不允許稅前扣除.因此造成資產的賬面價值小于計稅基礎,應確認遞延所得稅資產.

二、會計與稅法關于折舊、攤銷方法和年限規定不一致導致差異.如會計對固定資產按短于稅法規定的最低折舊年限提取折舊,則會計計算的折舊超過按照稅法應提取折舊的部分不能在本期扣除,會造成固定資產賬面價值小于計稅基礎,應確認遞延所得稅資產.又如企業采用直線法計提折舊但稅法允許對該項固定資產采用加速折舊方法,則可能造成固定資產賬面價值大于計稅基礎,形成遞延所得稅負債.

三、預計負債.對于企業出于謹慎性原則而確認的預計負債,如為銷售產品預提的質量保證金、維修準備金或因認為可能因為違約等事項支付賠償等,稅法規定只有在實際發生時方能予以扣除,因此對于預計負債會出現負債的賬面價值大于計稅基礎的情況,未來實際發生時可從應納稅所得額中抵減,因而形成遞延所得稅資產.

四、按稅法規定應當確認收入但會計尚不能確認的收入.由于會計規定確認收入的條件比稅法規定嚴格,因此存在按照稅法規定已經滿足收入確認條件但會計出于謹慎性原則尚不能確認的情況.如果這種情況在發生的當年沒有消除,則匯算清繳申報時應當調增應納稅所得額,待日后滿足收入確認條件時再進行納稅調減,屬于遞延所得稅資產.

五、超過當年扣除限額但可結轉以后年度扣除的職工教育經費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出.這幾類支出在當年超出限額,可以結轉以后年度扣除(其中公益性捐贈只能向后結轉3年),因此在當年超出限額的部分會形成遞延所得稅資產.需要注意,如果是超過限額但不得結轉以后年度扣除的費用,如業務招待費、職工福利費等費用,形成的稅會差異屬于永久性差異,不確認遞延所得稅資產.

六、預計可在未來彌補的虧損.企業按所得稅法確認的虧損可以向后結轉彌補5年,如果企業預期未來可以取得足夠的盈利加以彌補,則虧損額在未來年度可以起到抵減應納稅所得額的作用,應確認遞延所得稅資產.但如果企業預期5年內不能取得足夠的盈利彌補虧損,則此類事項會形成永久性差異,不能確認遞延所得稅資產.

上文就是關于可抵扣暫時性差異體現在什么科目的所有內容,大家現在都應該有所了解了吧,當資產的賬面價值小于計稅基礎時,會產生可抵扣暫時性差異;新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得,轉回可抵扣暫時性差異時會沖減應稅所得;可抵扣暫時性差異匹配"遞延所得稅資產"科目,新增可抵扣暫時性差異時列入借方,轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方.