章程可以作為實收資本入賬憑證嗎

章程可以作為實收資本入賬憑證嗎

注冊公司時,必須形成公司章程,章程中已經明確了注冊資本的額度和各股東的投資額,以貨幣資金投入的根據銀行的收款憑證作為原始憑證列入實收資本科目即可,以實物投入的根據合法的實物發票或有評估資質的機構出具的評估證明作為原始平整列入實收資本科目.

如果你當時將股東的投資已經列入了應付帳款科目中,那么現在只要寫一份說明作為原始憑證編制訂正記帳憑證就可以了.

什么樣的原始憑證合規

[1]老王、老張,小趙共同出資組建了三合公司,老王以貨幣資金出資50萬元,老張以房屋建筑物(作為辦公場所)等非貨幣資產出資30萬元,小趙以與生產經營有關的無形資產(專利技術)作價出資,約定折算出資額為30萬元.經過評估后,老張的出資資產評估價值35萬元,小趙的專利技術評估價值20萬元,三人確認無異議,修訂出資協議和章程,小趙以貨幣資金10萬元補足出資.

討論:在這個過程中,擬設立的三合公司在收取投資人交付的貨幣資金時應該向交款人開具收款收據、以實物資產出資的股東應向公司移交資產,以移交單作為固定資產和實收資本的入賬憑據,按評估且經確認的價值記固定資產,按章程規定的出資額記實收資本,以評估價值超過章程規定的出資額的部分記其他應付款或者資本公積.三合公司應向各股東出具股權證書.

在辦理評估、驗資業務的過程中,應該取得會計師事務所開具的服務業發票,作為開辦費入賬依據.企業要將出資人協議,章程,驗資報告和財產移交清單等存檔備查,對房屋建筑物和土地使用權等要辦理過戶手續,對出資的專利技術應該辦理變更登記.

[相關補充] 以專利技術等無形資產(土地使用權除外)出資的,不能超過注冊資本的20%;以房地產出資,接受方要繳契稅.另外,有些公司不向股東出具股權證書,而是以收款收據代替,并向實物出資的股東也開具收據,這樣做本身不是不可以,但不是很規范.

[2]公司租賃了一家企業的兩個閑置車間進行生產,對方一次收取兩年的租賃費,并出具了收款收據.

討論:收款收據只能作為收取款項的證明,不能作為費用列支憑據.而出租方原來是一家生產企業,其本身不是主要從事財產租賃業務,所以要到當地地方稅務局代開租賃費發票.

對于一次收取兩年的租賃費,《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》(國稅發[1997]191號)第七條"關于一次性收取或支付租賃費的處理"規定:納稅人超過一年以上租賃期,一次收取的租賃費,出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入,承租方應相應分期攤銷租賃費.

所以對于出租方只要能提供必要證明資料(房產權屬證明資料、租賃合同、協議、相關會議紀要或者決議等),就可以分期確認收入,到稅務機關代開發票并繳納相應稅金.而相應的承租方也應該分期列支租賃費用,而收款收據是不能作為費用列支憑證的.

[相關補充]租賃合同1‰的印花稅.

[3]三合公司申請并被認定為增值稅一般納稅人,經測算生產用水電的量比較大,但因為是租賃他人生產場地,水電部門只是給出租方開具專用收費票據,三合公司多次向出租方提出要求,出租方表示可以象其開具自己銷售產品的增值稅專用發票.

討論:這個問題在很多地方都發生過,但是稅法明確規定可以抵扣進項稅的合規票據包括:從銷售方取得的增值稅專用發票,從海關取得進口貨物單據,符合條件的運費發票,購進免稅農業產品的票據,生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資取得的符合規定的票據(廢舊物資回收單位開具的由稅務機關監制的普通發票).

而作為增值稅一般納稅人的場地出租單位不能向三合公司開具收取水電費的發票,更不能開具增值稅專用發票.如果三合公司確有必要取得這部分費用的專用發票,則應該與當地電力部門和自來水公司協商,分別開具票據.如果不能取得,出租企業只能在收去房租時加收水電費,并到稅務機關代開租賃費發票轉交三合公司,方可列支費用,但代開的租賃發票不能計算抵扣進項稅.也有一些地方采用承租方以水電費發票復印件和出租方提供的水電費分割單附以相關合同、協議為依據列支費用的,向稅務機關陳述緣由后一般可以被認可,但還是不能抵扣增值稅進項稅.

[相關補充]:收購農產品憑收購憑證,各地存在爭議,一種觀點認為,按13%稅率計算抵扣進項稅,應嚴格限定在購進的免稅農產品.向小規模納稅人購時農產品如果銷售方不是免稅的,則應按發票上注明的稅額抵扣,而不應計算抵扣(雖然文件上有小規模納稅人的字樣,也不能按13%計算抵扣),如果沒取得專用發票就更不能抵扣了.但也有人認為,取得的普通發票也可以按照13%計算抵扣,包括向小規模納稅人購進的農產品.對此,《財政部 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》(財稅[2002]105號)答復如下:"增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品,可按照《財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)的規定依13%的抵扣率抵扣進項稅額."而(財稅[2002]12號) 的具體規定為:"經國務院批準,從2002年1月1日起,增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%."所以,限定的范圍為免稅農產品.

對于水電費問題,存在一些不同意見,聽雨眠提出:可以與電力及自來水協商,分開發票,分別抵扣是可行的,也是最有利的;   到地稅申請將水電費并入房租開票,地稅會按價外費用征收各項稅費,承租方也不能抵扣增值稅;還有一種方法,就是出租方將水電費發票復印交給承租方,附以出租方出具的水電費分割單入賬,但是承租方無法抵扣進項稅. 對于有關費用在企業所得稅的稅前扣除問題,扣除辦法強調的是真實合法的憑據,并未明確規定必須是稅務發票,只要是真實合法的憑據就可以.但我個人認為,復印件入賬列支費用在目前并不是能得到普遍認可的,而稅法明確的以復印件入賬的情況也比較少,比如旅游公司代為團員購買的返程機車船票可以復印件列支費用,限于種種漏洞,對于其他情況稅務機關實際難以稽核,所以不是很通行.

[4]三合公司經營一段時間后,決定購買當地的一家擬出售國有企業的國有產權,以擴大經營.

討論:按有關規定合法購買國有資產或者企業國有產權的,不能按一般財產轉讓模式結算.因為轉讓國有資產或企業國有產權的,實際是國有資產變現收入,應該收歸財政,然后需要支出的另行按程序劃撥.

顯而易見,章程可以作為實收資本入賬憑證嗎的問題答案是肯定的,注冊公司時,必須形成公司章程,章程中已經明確了注冊資本的額度和各股東的投資額,以貨幣資金投入的根據銀行的收款憑證作為原始憑證列入實收資本科目即可,