新會計準則下長期股權投資賬務處理

新會計準則下長期股權投資賬務處理

一、長期股權投資的確認范圍

新投資準則的確認范圍包括：對被投資單位實施控制（對子公司投資）、具有共同控制（對合營企業投資）或重大影響（對聯營企業投資）、或不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

可見，新投資準則規范的范圍明顯縮小，將短期投資、長期債權投資、對被投資單位不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，均在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中進行規范，分別作為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等進行處理，不再屬于新投資準則的規范范圍。

二、長期股權投資的初始計量

新投資準則將長期股權投資分兩種：一種是企業合并取得的：另一種是非企業合并取得的。企業合并取得又分兩種：一是同一控制下的企業合并取得的；另一種是非同一控制下的企業合并取得的。

（一）同一控制下企業合并取得的長期股權投資

在控股合并方式下，按被合并方所有者權益賬面價值確認初始投資成本，與支付資產價值間的差額調整“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶，支付的資產價值中含已宣告未發放的股利的，計人“應收股利”科目；在吸收合并方式下，按合并方資產、負債、所有者權益賬面價值轉入合并方相應的資產、負債、所有者權益賬戶。

（二）非同一控制下企業合并取得的長期股權投資

在非同一控制下的企業合并，適用“購買法”進行會計處理。具體如下：在控股合并方式下，長期股權投資按購買日付出的實際資產的公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值的差額確認為資產處置損益（計入“營業外收支”、“其他業務收支”等）。實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理：在吸收合并方式下，合并中取得的符合確認條件的各項可辨認的資產、負債按公允價值直接確認為本企業的資產和負債入賬。

（三）非企業合并取得的長期股權投資

長期股權投資的初始成本與確認非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的會計處理方法相同，均引入公允價值計量模式。

三、長期股權投資的后續計量

新投資準則規定投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法進行核算。但在下面兩種情況下，采用成本法進行核算：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業對被投資單位沒有共同控制或重大影響，并在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（一）成本法下

初始確認后，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。其中，確認為投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

（二）權益法下

初始確認時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額，不調整長期股權投資的初始投資成本：初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額，應確認為當期收益，同時調整長期股權投資的成本。之后，被投資單位實現凈損益（凈虧損），投資企業按應享有的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值，其中，凈損益（凈虧損）是以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎的：被投資單位宣告分派利潤或現金股利，投資企業按應分得的部分相應減少長期股權投資的賬面價值。被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，投資企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，并增加或減少資本公積。

四、長期股權投資的減值和處置

當期末長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，應將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，并計提相應的資產減值準備，這一點與舊投資準則基本相同。所不同的是舊投資準則規定對于已確認損失的長期股權投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回；新投資準則規定對于已確認的長期股權投資減值損失，在以后會計期間不得轉回。

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當確認為當期損益。長期股權投資處置的會計處理，新投資準則僅有一點變化，即采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計人所有者權益的（即資本公積準備項目），當處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應的比例轉入當期損益。而不再是舊準則規定的將原記入資本公積的準備項目轉為其他資本公積項目。

五、案例解析

案例：東方股份有限公司2007年至2010年投資業務的有關資料如下：2007年11月1日，東方公司與A股份有限公司簽訂股權轉讓協議。協議規定：東方公司收購A公司持有A公司股份總額的30%，收購價格220萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付；該股權協議生效日為2007年12月31日。該股權轉讓協議于2007年12月25日分別經東方公司和甲公司股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。2007年12月31日東方公司以銀行存款支付收購價款220萬元，并辦理了相關股權劃轉手續。

1．2007年12月31日，A公司股東權益總額為700萬元。其中，股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為200萬元（均為2007年度實現的凈利潤）。A公司可辨認凈資產公允價值為800萬元。

2．2008年5月1日，A公司宣告分派現金股利200萬元，并于2008年6月1日實際發放。

3．2008年6月10日，A公司因長期股權投資業務確認資本公積80萬元。

4．2008年度A公司實現凈利潤400萬元；2009年度A公司實現凈利潤200萬元。2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預計可收回金額為272萬元。

5．2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，祥光的股權劃轉手續已辦妥，轉讓價款已存入銀行。

解析：

東方公司的會計處理如下：

2007年12月31日，初始計量時：

借：長期股權投資——A公司（800×30%）2400000

貸：銀行存款 2200000

營業外收入 200000

后續計量時：

被投資單位宣告發放現金股利，并實際發放的會計處理：

借：應收股利 600000

貸：長期股權投資——A公司 600000

借：銀行存款 600000

貸：應收股利 600000

被投資單位所有者權益變動時：

借：長期股權投資——A公司 240000

貸：資本公積——其他資本公積 240000

2008年度被投資單位實現凈利潤時：

借：長期股權投資——A公司 1200000

貸：投資收益 1200000

2009年度被投資單位實現凈利潤時：

借：投資收益 600000

貸：長期股權投資——A公司 600000

2009年12月31日，長期股權投資的賬面余額為294萬元，可回收金額為272萬元，所以應計提減值準備22萬元。

借：資產減值損失 220000

貸：長期股權投資減值準備——A公司 220000

2010年1月5日處置該項投資時：

借：銀行存款 2500000

長期股權投資減值準備——A公司 220000

投資收益 220000

貸：長期股權投資——A公司 2940000

借：資本公積——其他資本公積 240000

貸：投資收益 240000

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