分期收款銷售增值稅會計處理

分期收款銷售增值稅會計處理

分期收款銷售增值稅的會計處理有兩種方式：一是在銷售時一次性計繳增值稅，二是按收款期分期計繳增值稅。由于會計上在銷售時即按公允價值確認了銷售收入，因此，分期計繳的部分只有利息收入應交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷售及其增值稅的會計處理如下：

應確認的主營業務收入＝80000（元）

銷售收入應交增值稅額＝80000×17％＝13600（元）

不含稅利息收入（未實現融資收益）＝10000÷1.17＝8547（元）

利息收入應交增值稅額＝8547×17％＝1453（元）

應交增值稅總額＝13600＋1453＝15053（元）

長期應收款＝80000＋8547＋15053＝103600（元）

采用插值法計算出實際利率為5.25％，每期實際確認利息收益如表2所示：

（一）增值稅銷售時一次計繳 會計分錄如下：

（1）2007年1月1日銷售成立時，會計分錄為：

借：長期應收款 　　　　　　　　　　103600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 80000

未實現融資收益 　　　　　　　　　　8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15053

（2）2007年12月31日，會計分錄為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未實現融資收益 　　　　　　　　　　4200

貸：長期應收款　　　　　　　　　　　　 34533

財務費用 4200

（3）2008年12月31日，會計分錄為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未實現融資收益 　　　　　　　　　　2871

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　34533

財務費用 　　　　　　　　　　　　　　2871

（4）2009年12月31日，會計分錄為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34534

未實現融資收益　　　　　　　　　   1476

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　34534

財務費用 　　　　　　　　　　　　　 1476

（二）增值稅分期計繳會計分錄如下：

（1）2007年1月1日銷售成立時，會計分錄為：

借：長期應收款 　　　　　　　　　　　103600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　 　　80000

未實現融資收益 　　　　　　　　　　10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13600

（2）2007年12月31日，會計分錄為：

計算的應交增值稅＝（4914÷1.17）×17％＝714（元）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 34533

未實現融資收益　　　　　　　　　 4914

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　34533

財務費用 　　　　　　　　　　　　　4200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　714

（3）2008年12月31日，會計分錄為：

計算的應交增值稅＝（3359÷1.17）×17％＝488（元）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 34533

未實現融資收益 　　　　　　　　　　3359

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　34533

財務費用 　　　　　　　　　　　　　　2871

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　488

（4）2009年12月31日，會計分錄為：

計算的應交增值稅＝（1727÷1.17）×17％＝251（元）

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34534

未實現融資收益 　　　　　　　　　　1727

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　34534

財務費用 　　　　　　　　　　　　　　1476

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　251

由以上會計處理可見，利息收入應交的增值稅不論一次確認還是分期確認，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實際確認的利息收入。但無論從會計處理還是會計實務的角度，分期確認增值稅都更為合理。從會計處理上看，主營業務收入按公允價值在銷售時一次確認，而融資收益則在收款期內分期確認，因此，主營業務收入應交增值稅在銷售時計算，利息收益應交增值稅分期確認，這與會計收益確認是一致的。

從會計實務上看，稅務部門使用增值稅稅控系統開具增值稅發票時，系統會根據輸入的銷售額和適用稅率自動計算增值稅額，按照一次確認增值稅處理，則增值稅發票上記錄的銷售額應為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發票是無法開出的。而采用分期確認增值稅額方式，第一次開具的增值稅發票銷售額為80000元，稅款13600元（80000×17％）；第二次開具增值稅發票銷售額為4200元，稅款714元（4200×17％）；第三次開具增值稅發票銷售額為2871元，稅款488元（2871×17％）；第四次開具增值稅發票銷售額為1476元，稅款251元（1476×17％）。開具的增值稅發票銷售總額88547元，稅款總計15053元，價稅合計103600元，對銷售方而言，既未少收貨款，又滿足了稅控系統的開票要求。

分期收款銷售增值稅會計處理上文介紹了分期計提繳納增值稅和一次性計提繳納增值稅的處理方法，每個都有一個案例分析供大家參考，更多相關問題處理起來還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！