小型微利企業如何籌劃臨界點

小型微利企業如何籌劃臨界點

企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

從上述規定可以看出，資產總額和從業人數符合小型微利企業條件的企業(假設企業從事國家非限制和禁止行業且財務核算健全，下同)，其適用20%優惠稅率的臨界點是“應納稅所得額30萬元”，如果應納稅所得額超過30萬元，將整體適用25%的稅率。此類企業的企業所得稅適用稅率可以理解為全額累進稅率，其臨界點處的稅負存在跳躍式上升的現象，在一定范圍內應納稅所得額的增長額小于稅負增長額。

臨界點處兩邊稅負差異為：300000×(25%-20%)=15000(元)

臨界點處增加應納稅所得額與增加稅負的平衡點為：300000+15000÷(1-25%)=320000(元)

從上述計算結果可以看出，資產總額和從業人數符合小型微利企業條件的企業，當其應納稅所得額(假設會計利潤等于應納稅所得額)為30萬元和32萬元時，稅后利潤相等(均為24萬元)，當其應納稅所得額在30萬元至32萬元之間時，臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此，此類企業應當盡可能避免應納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區間。

例1甲公司2009年度會計利潤和企業所得稅應納稅所得額均為301000元。甲公司從事國家非限制和禁止行業，其財務核算健全，采用查賬征收方式征收企業所得稅，2009年度資產總額和從業人數符合小型微利企業條件。　　

因為甲公司應納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能適用20%的優惠稅率。其2009年度應繳企業所得稅為：301000×25%=75250(元)

　　甲公司2009年度稅后利潤為：301000-75250=225750(元)

　　籌劃

　　假設甲公司在2009年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費用支出2000元，將會計利潤和應納稅所得額降為299000元(301000-2000)，那么甲公司就完全符合小型微利企業條件，并適用20%的優惠稅率。

　　籌劃后甲公司應繳企業所得稅為：299000×20%=59800(元)

　　籌劃后甲公司稅后利潤為：299000-59800=239200(元)

　　由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了2000元，但是稅后利潤反而增加了13450元(239200-225750)。

　　《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》(國發[2009]36號)規定：“為有效應對國際金融危機，扶持中小企業發展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”因此，在2010年度，資產總額和從業人數符合符合小型微利企業條件的企業，當其應納稅所得額小于等于3萬元時，其企業所得稅適用稅率可視為10%，其享受10%優惠稅率的臨界點為“應納稅所得額3萬元”。如果其應納稅所得額超過3萬元并且不超過30萬元，將整體適用20%的稅率。

　　臨界點處兩邊稅負差異為：30000×20%-30000×50%×20%=3000(元)

　　臨界點處增加應納稅所得額與增加稅負的平衡點為：30000+3000÷(1-20%)=33750(元)

　　從上述計算結果可以看出，資產總額和從業人數符合符合小型微利企業條件的企業，當其應納稅所得額(假設會計利潤等于應納稅所得額)為30000元和33750元時，稅后利潤相等(均為27000元)，當其應納稅所得額在30000元至33750元之間時，臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此，此類企業在2010年度應當同時避免應納稅所得額處于30000元至33750元這一區間。

　　例2

　　假設例1中甲公司2010年度會計利潤和企業所得稅應納稅所得額均為30100元，其他條件與例1相同。

　　因為甲公司應納稅所得額超過3萬元，所以甲公司不能適用“所得減按50%計入應納稅所得額”的優惠政策，但仍然可以適用20%的優惠稅率。其2010年度應繳企業所得稅為：30100×20%=6020(元)

　　甲公司2010年度稅后利潤為：30100-6020=24080(元)

　　籌劃

　　假設甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的支出200元，將會計利潤和應納稅所得額降為29900元(30100-200)，那么甲公司就可享受“所得減按50%計入應納稅所得額”的優惠政策，并且仍然適用20%的優惠稅率。

　　籌劃后甲公司應繳企業所得稅為：29900×50%×20%=2990(元)

　　籌劃后甲公司稅后利潤為：29900-2990=26910(元)

　　由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了200元，但是稅后利潤反而增加了2830元(26910-24080)。

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