企業所得稅預繳期間應注意什么問題

 企業所得稅預繳期間應注意什么問題

  1、按季(月)度的實際利潤額預繳

  《企業所得稅法》第五十四條規定，企業所得稅分月或者分季預繳。《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》(國稅函〔2009〕34號)第一條規定，按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當地重點稅源管理的企業，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業所得稅。

  例如，某企業今年第一季度利潤虧損100萬元，第二季度利潤虧損50萬元，第三季度盈利80萬元，第一至第三季度利潤累計虧損70萬元。該企業經主管稅務機關核定，企業所得稅采取按年申報，分季預繳的申報方法。事前，該企業未向稅務機關申請其他預繳方式。因此，該企業應按第三季度的實際利潤額，依法進行企業所得稅預繳。多繳的稅款，在年度匯繳清繳時，可以申請退稅，也可以抵減以后年度稅款。

  2、總分支機構就地預繳有章法

  《國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)規定，匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，按50%的比例在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫，另50%由總機構分攤繳納。總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳。總機構應將本期企業應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構;各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。匯總納稅企業應根據當期實際利潤額，按規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳;在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的十二分之一或四分之一，預繳方法一經確定，當年度不得變更。這里的分支機構僅指具有主體生產經營職能的二級分支機構，三級以下的分支機構不實行就地預繳，應納入二級分支機構管理。

  例如，某公司總部設在南京市，北京、上海和蘭州分別設有三個分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。第三季度，蘭州分公司占三個分公司資產總額、營業收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。蘭州分公司適用西部大開發15%的稅率優惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假如，第三季度該公司應納稅所得額為2億元，蘭州分公司應分攤預繳的企業所得稅款是多少?

  第一步：該公司統一計算全部應納稅所得額為20000萬元

  第二步：劃分應納稅所得額

  (1)各分公司分攤50%應預繳稅所得額=20000×50%=10000(萬元);

  (2)計算蘭州分公司分攤比例。總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

  (該分支機構營業收入÷各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和)×0.30=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36。

  (3)蘭州分公司應預繳所得稅額=10000×0.36=3600(萬元)。

  第三步：計算不同稅率地區的應預繳所得稅總額

  (1)蘭州分公司應預繳所得稅額=3600×15%=540(萬元)

  (2)其他公司應預繳所得稅額=(20000-3600)×25%=4100(萬元)

  (3)該公司全部應預繳所得稅總額=540+4100=4640(萬元)

  第四步：分攤應繳納的企業所得稅

  (1)各分公司分攤50%應繳納的企業所得稅=4640×50%=2320(萬元)

  (2)蘭州分公司分攤應預繳的企業所得稅=2320×0.36=835.20(萬元)。

  總分支機構就地預繳稅款的計算過程是比較復雜的，計算時切不可圖省事走捷徑。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優惠稅率，因此不能用該公司全部應納稅所得額直接乘25%適用稅率。否則，就會造成該公司多預繳稅款的情況。蘭州分公司的預繳稅額也不是該分公司所分得的應納稅所得額直接乘優惠稅率15%后的數額，而是該分公司分攤比例占整個各分公司應預繳稅款總額的份額。否則，就會造成該分公司少預繳稅款的事實。

  3、未過戶房產銷售收入應預繳企業所得稅

  《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

  例如，某房地產開發公司第三季度將一棟自有房產對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產權過戶手續。因此，該公司財務人員認為該房產銷售收入不需要預繳企業所得稅，這是不正確的。

  根據權責發生制原則和實質重于形式原則的要求，只要符合上述規定中的收入確認條件，房產雖未過戶、資產所有權屬在形式上未發生改變，但也應作為財產轉讓收入計入企業所得稅的應稅收入總額，依法辦理企業所得稅預繳申報手續。

  企業所得稅如何預繳

  企業所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。

  原則上應依據實際利潤額預繳方法征收企業所得稅。各級稅務機關根據企業上年度企業所得稅預繳和匯算清繳情況，對全年企業所得稅預繳稅款占企業所得稅應繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調整預繳方法或預繳稅額。

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