委托加工和進口消費品的會計處理

委托加工和進口消費品的會計處理 

1、委托加工應稅消費品

　　需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　【例】企業甲委托企業乙加工應稅消費品，甲方提貨時，乙方代扣代繳了4000元消費稅。甲方委托加工的應稅消費品收回后，一半用于直接銷售，另一半用于連續生產應稅消費品，甲、乙方的會計處理分別為：乙方于甲方提貨時，代扣代繳了4000元消費稅，其會計分錄為：

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　4000

　　　  貸：應交稅費——應交消費稅 　　　　　4000

　　甲方委托加工應稅消費品收回后，一半用于直接銷售，甲方將一半的2000元消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，會計分錄為：

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　 2000

　　  　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　 2000

　　甲方另一半應稅消費品用于連續生產，按規定這2000元消費稅準予抵扣，其會計分錄為：

　　借：應交稅費——應交消費稅 　　　　　2000

　　  　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　2000

　　2、進口消費品

　　需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　現舉例加以說明，某企業進口一批應稅消費品，繳納消費稅金250000元，按規定其繳納的消費稅應計入該項產品的成本，其會計賬務處理為：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　 250000

　　  　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 250000

消費稅的征收范圍有哪些呢？

消費稅征稅范圍可以概括為：生產、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目，見下文：

1.煙：凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業及個人生產的卷煙）雪茄煙和煙絲三個子目。

2.酒酒是指酒精度1度以上的各種酒類飲料。酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅。

3.化妝品。化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

4.貴重首飾及珠寶玉石：應稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

5.鞭炮、焰火：體育上用的發令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。

（1）汽油

（2）柴油

（3）石腦油

（4）溶劑油

（5）航空煤油

（6）潤滑油

（7）燃料油

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎，不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。

8.小汽車：汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。

（1）本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在的座位數在10至23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

（2）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

（3）含駕駛員人數（額定載客）為區間值的（如8-10人；17-26人）小汽車，按其區間值下限人數確定征收范圍。

（4）電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

9.摩托車：最大設計車速不超過50Km/h，發動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

10.高爾夫球及球具：高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發動機，可在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

13.木制一次性筷子：又稱衛生筷子，是指以木材為原料經過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環節加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規格的木制一次性筷子。未經打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。

14.實木地板：是指以木材為原料，經鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類；按表面處理狀態不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

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