贈送禮品后企業所得稅申報表該如何填寫

贈送禮品后企業所得稅申報表該如何填寫

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。　　

（一）用于市場推廣或銷售；　　

（二）用于交際應酬；　　

……　　

《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條關于銷售（營業）收入基數的確定問題規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。　　

《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明規定：　　

A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》填報說明　　

一、有關項目填報說明　　

4.第4行“（三）用于交際應酬視同銷售收入”：填報發生將貨物、財產用于交際應酬，會計處理不確認銷售收入，而稅法規定確認為應稅收入的金額。填列方法同第2行。　　

14.第14行“（三）用于交際應酬視同銷售成本”：填報發生將貨物、財產用于交際應酬，會計處理不確認銷售收入，稅法規定確認為應稅收入時，其對應的予以稅前扣除視同銷售成本金額。填列方法同第12行。　　

根據上述規定，企業將資產用于交際應酬，應視同銷售確認收入，匯算清繳時調整視同銷售收入、視同銷售成本以及確認費用，在計算業務招待費扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括視同銷售收入額。會計處理時按購買資產成本和不能抵扣的增值稅金額記入銷售費用/業務招待費。稅法按上述規定進行納稅調整　

會計處理：　　

借：銷售費用/業務招待費　　

貸：庫存商品　　

應交稅費/應交增值稅

企業的送禮支出到底涉及哪些稅?

企業的禮品支出主要涉及3個稅種：個人所得稅、增值稅、企業所得稅。企業應該根據禮品的來源和類型，正確規范做賬，依法合理地繳納各項稅款。

首先，嚴格代扣代繳個人所得稅。

其次，分清禮品來源正確繳納增值稅。企業在送禮時會分為將自產貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業將自產的貨物作為禮品送人，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業將自產的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，但該自產貨物的進項稅可以抵扣。

如果企業送出的禮品是外購貨物，根據《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經抵扣，則應在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉出。

最后，禮品支出費用還涉及企業所得稅。企業送禮在企業所得稅處理上要注意一點，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

需要明確的是，企業用于交際應酬禮品支出費用并非不能享受企業所得稅稅前扣除。依據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此，企業外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應酬需要視同銷售計征企業所得稅，同時按業務招待費的規定進行稅前扣除。

如果你所在的單位出現了禮品贈送，那贈送禮品后企業所得稅申報表該如何填寫？你學會了嗎？關于更多的贈送禮品后的其他內容，大家可咨詢會計學堂的在線老師。