預付卡的稅務處理

預付卡的稅務處理

答：1、所得稅

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

商業預付卡未實際消費時，風險和報酬尚未轉移，所得稅方面也不確認收入。但是如果超市在發售卡收款時就開具發票的，對已開具發票的應確認收入繳納企業所得稅。

2、增值稅

   　如果售購物卡時沒有開具發票應當視為預收賬款方式銷售貨物，在貨物發出時開始計征增值稅；如果開具發票則應在發票開具的當天開始計征增值稅。當然，也要關注當地稅務機關的有關文件規定：如大連市、四川省持卡規定實際消費時計征增值稅；北京市、浙江省、河北省、福建省規定收取款項時計征增值稅。

購買預付卡稅前扣除問題

根據總局公告2016年第53號第三條規定，“（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。……（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。”

因此，企業購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發票復印件和購物清單入賬，按有關規定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據等入賬，按有關規定稅前扣除；用于業務招待的，憑購卡發票復印件、其他證明業務真實性的相關資料入賬，按有關規定稅前扣除。

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