公司債券投資的利息收入納稅調減

公司債券投資的利息收入納稅調減

答：企業債的利息收入和國債的利息收入是不是都要納稅

債券利息收入免征企業所得稅是一項長期的稅收優惠政策。

現結合稅收案例分析。

某公司2014年發生有關債券投資業務如下：

1.2014年4月1日取得到期國庫券利息收入10萬元。

2.2013年5月12日以100.5萬元在滬市購買記賬式國債（單位面值為100元，共計面值100萬元），該國債起息日為2013年4月21日，每年4月21日兌付利息，票面利率為3％。2014年3月8日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款105.5萬元。

3.2013年4月1日在某商業銀行債券市場認購了某地方政府發行的2013年債券，票面金額合計80萬元，票面注明年利率為1.5％，付息日期為每年4月1日。在2014年4月1日，該公司收到地方政府債券利息收入1.2萬元，并于同年7月1日將該債券轉讓，轉讓價款合計83.5萬元。

4.取得其他公司債券利息收入15萬元。

全年會計利潤300萬元，企業所得稅稅率25％。若無其他納稅調整事項，計算企業所得稅及稅后凈利潤。

案例分析

1.國庫券利息收入免稅；

2.在兌付期前轉讓國債的，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現；

3.國債持有者在二級市場轉讓國債取得的收入，應征收企業所得稅；

4.地方政府債券利息所得免征；

5.其他債券利息收入應征收企業所得稅。

上述業務1中取得的國庫券利息收入10萬元免稅；業務2中的國債持有天數為300天（從2013年5月12日到2014年3月7日），國債利息2.46萬元[100×（3％÷365）×300]，國債轉讓所得2.54萬元（105.5－2.46－100.5）應申報納稅；業務3取得的地方債券利息收入1.2萬元免征，轉讓地方政府債券投資所得3.5萬元（103.5－100）應申報納稅。

計算如下：

應納稅所得額＝300－10－2.46－1.2＝286.34（萬元）

應納企業所得稅＝286.34×25％＝71.59（萬元）

稅后凈利潤＝300－71.59＝228.41（萬元）。

政策依據

1.國債利息收入免稅法定

《企業所得稅法》第二十六條明確企業取得的“國債利息收入”為免稅收入，其實施條例對其具體范圍作出了更為明確的規定。稅法規定的免稅國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入，不包括持有外國政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業發行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國中央政府發行的國債。

換言之，對由外國政府發行的國債利息收入應計征企業所得稅。

值得注意的是，稅法雖規定國債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國債有關的收入都可以免稅，對于國債持有者在二級市場轉讓國債取得的收入，應作為轉讓財產收入計算繳納企業所得稅。

2.地方政府債券利息所得免征

為增強地方安排配套資金和擴大政府投資的能力，國家允許發行地方政府債券，且實行財政部代理發行和還本付息的辦法。在這種“代辦”模式下，地方債信用等級接近于國債。根據《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕76號）及《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）規定，對稅法規定的債券利息免稅收入擴圍，將企業和個人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入，列入免征企業所得稅和個人所得稅范圍。

注意事項

到期前轉讓國債利息收入的確認。根據《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號），對企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數。

債券利息收入免征實行自行申報管理方式，無須審批。

申報時須提交資料清單：

1.購買國務院財政部門發行的國債及取得利息的證明資料；

2.購買地方政府債券及取得利息的證明資料。

企業債的利息收入和國債的利息收入是不是都要納稅

大多數國家都規定，購買國債所獲的利息收入不納稅，購買企業債所獲利息收入應納稅，我國也規定國債利息收入兔稅，企業債的利息收入應按有關規定納稅。 

國債是中央政府發行的債券，國家可以在國債市場上籌資彌補財政赤字，或者為國家重點項H融通資金，還可以利用同債市場調節貨幣流通量。

  為了鼓勵投資者購買國債，促進國債市場的發展，備同一般都規定投資者購買同債所獲得的利息收入不納稅。 

投資者投資企業債券所獲取的利息收入，屬于投資者的證券投資收入，在沒有特殊的減兔稅規定時，均須按章納稅。此外．企業發行債券的利息支出是納入企業成本的，在稅前支付。

  對企業向言，在其發放債券利息前的利潤中，用于支付債券利息的那部分實際上是免稅的，這也是投資者獲取的債券利息應納稅的原因之一。 

國債利息收入的免稅待遇對投資者，尤其是收入較高的投資者，有很大的吸引力。因為大多數國家的稅率都是逐級累進的，投資者購買國債，可以不用擔心自己的收入增加而使稅率再上一個等級。

  相反，企業債券的利率雖然高，卻有可能仗投資者按更高的稅率納稅，稅后收益反而可能下降。

以上詳細介紹了公司債券投資的利息收入納稅調減怎么進行，也介紹了企業債的利息收入和國債的利息收入是不是都要納稅。作為一名企業的財務會計，一定要明白企業在購買政府債券的時候是不用納稅的，購買企業債券是需要納稅的。如果你不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。