專項用途財政資金賬務處理

專項用途財政資金賬務處理

財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

 (一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

 (二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

 (三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

前兩個條件是企業必須從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得，第三個條件是企業自身財務處理問題，必須對資金及資金的支出單獨進行核算。

對資金發生的支出單獨核算

《企業會計準則第16號——政府補助》規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：（一）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

根據企業所得稅實施條例第二十八條的規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，進行財務處理前要確認支出是與資產相關的政府補助還是與收益相關的政府補助，分別進行核算。

如果是與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

對資金未發生支出的財務處理

根據財稅〔2011〕70號文件規定，財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

實務返利的會計處理

實物返利在增值稅方面應當視同銷售，但會計上不認為是無償贈送而作為商業折扣沖減收入。《企業會計準則講解2010》第十五章關于商業折扣，指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，其本質上是為了促進銷售，即便是實物在會計處理上也可作為商業折扣處理。

例、彤升公司為了鼓勵經銷商多銷售其代理的某型號筆記本電腦，簽訂返利協議：年度銷售電腦超過1000臺，次年可給予銷售數量5%的同型號電腦獎勵。2016年度，經銷商銷售筆記本電腦1100臺，每臺售價0.3萬元，成本價0.25萬元/臺。（暫不考慮增值稅和企業所得稅）

（1）2016年確認銷售收入并對下一年度交付的實物返利預提處理：

借：應收賬款等 3300000　　

貸：主營業務收入 3140000[3300000÷（1+5%）］　　

　　預收賬款 160000

注：按照會計的權責發生制原則，按照扣除實物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實物返利確認為預收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實物時，確認為下一年度的銷售收入。

借：主營業務成本 2750000　　

貸：庫存商品 2750000

（2）2017年實物返利時：

借：預收賬款 160000　　

貸：主營業務收入 160000　　

借：主營業務成本 137500（1100×5%×0.25）　　

貸：庫存商品 137500

注意：預提返利在會計上應沖減銷售收入，但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額。以上稅務處理各地可能會有不同，建議與主管稅務機關溝通采用當地的通用做法。

以上就是我們關于專項用途財政資金賬務處理的一些注意事項的總結，關鍵是有撥付文件的證明，其次看該項專用資金的用途，掌握好用途就可以看是否可以作為稅前列支或者是免稅收入，這是關鍵。希望以上的講述能夠幫助到您，若您還有其他問題，歡迎聯系我們會計學堂的專業老師。