企業所得稅廣告宣傳費扣除標準

企業所得稅廣告宣傳費扣除標準

答:廣告費和業務宣傳費扣除標準三檔為:15%、30%、不準扣除.

1.《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.

2.財稅[2009]72號文件補充規定,對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.

3.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除.

廣告費與業務宣傳費的會計處理

從稅法規定看,企業發生的廣告費與業務宣傳費有其特殊之處,表面上是限額扣除規定,實際采取的是允許稅前全額扣除政策,只是在扣除時間上作了相應遞延,可以在以后年度無限期轉回,因此會計處理不同于其他費用的扣除.根據《企業會計準則--應用指南》,廣告費應作為期間費用歸入"銷售費用"科目核算,在稅前全部列支,期末轉入"本年利潤"科目借方,作為會計利潤的抵減額,計入當期損益.《企業會計準則--應用指南》中取消了"預提費用"和"待攤費用"兩個科目,對于廣告費用不得預提和待攤.企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除.該類費用在發生時按照會計準則規定即計人當期損益,不形成資產負債表中的資產,但按照稅法規定可以確定其計稅基礎,兩者之間的差異,屬于《企業會計準則第18號--所得稅》規定的暫時性差異.所得稅會計應采用資產負債表債務法,并采用一些新的會計科目進行會計核算,如"遞延所得稅資產"、"遞延所得稅負債"、"應交稅費"、"所得稅費用"科目.

【例】振興醫藥制造有限公司2009年"主營業務收入"科目貸方發生額為2000萬元,"其他業務收入"科目貸方發生額為700萬元,非貨幣性資產交換視同銷售收入為300萬元,"營業外收入"中非貨幣性資產交換收益100萬元、債務重組收益50萬元,廣告宣傳費支出940萬元,會計利潤100萬元,企業所得稅稅率適用25%,所得稅會計處理采用資產負債表債務法(假設無其他納稅調整事項).

(1)2009年廣告宣傳費計提基數為3000萬元(2000+700+300):"營業外收入"中的非貨幣性資產交換收益100萬元和債務重組收益50萬元不屬于銷售(營業)收入額,因此不計人基數.

(2)廣告宣傳費稅前允許列支數.根據財稅[2009]72號醫藥制造企業廣告費扣除為收入的30%,扣除限額為900萬元(3000×30%),實際發生940萬元,形成40萬元可抵扣暫時性差異,登入備查賬簿中.

(3)遞延所得稅資產(發生額).該廣告宣傳費支出因按照會計準則規定在發生時已計入當期損益,不體現為期末資產負債表中的資產,如果將其視為資產,其賬面價值為0.因按照稅法規定,該類支出稅前列支有一定的標準限制,當期可予稅前扣除900萬元.當期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結轉,其計稅基礎為40萬元.該項資產的賬面價值0與其計稅基礎40)7元之間產生了40萬元的暫時性差異,該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額.為可抵扣暫時性差異,符合確認條件時,應確認相關的遞延所得稅資產10萬元(40×25%).

(4)應交所得稅為35萬元[(100+40)×25%].會計處理為:

借:所得稅費用          250000

遞延所得稅資產(廣告費項目) 100000

貸:應交稅費--應交所得稅    350000

本文詳細介紹了企業所得稅廣告宣傳費扣除標準,也介紹了廣告費與業務宣傳費的會計處理方法.作為一名企業會計,一定要搞清楚所得稅發生的時候如何扣除廣告費和業務宣傳費,這樣才能夠正確的申報稅款,才能夠爭取到納稅.如果你對本文的介紹不是很滿意,最好是咨詢一下會計學堂的在線老師.