我們是旅游業一般納稅人，差額計稅的全套會計分錄怎么做？

問：我們是旅游業一般納稅人，差額計稅的全套會計分錄怎么做？

回復：例如丙旅游公司為增值稅一般納稅人，選擇差額計稅方法。2017年1月份，組織三個旅游團隊旅游，取得旅游價稅合計總營業額106萬元，其中兩個團隊由本公司全程組織旅游，收取旅游費包括住宿費、餐飲費、交通費、門票費，統一向賓館、餐飲點、外單位旅游包車、景點門票共支付費用價稅合計53萬元；另一個團隊與旅游地旅游公司合作接團，支付接團旅游費用15.9萬元。另外，當月支付電費取得增值稅專用發票，注明進項稅額0.2萬元。當月應繳增值稅計算如下：

差額計算銷項稅額可以扣除的費用＝53+15.9＝68.9萬元

應納增值稅＝（106－68.9）÷（1+6％）×6％－0.2＝1.9萬元

（一）取得旅游服務收入時

借：銀行存款 106萬元

貸：主營業務收入100萬元

 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6萬元

（二）按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額

借：主營業務成本68.9萬元

貸：銀行存款 68.9萬元

（三）待取得符合規定的增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，作如下處理：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)3.9萬元

貸：主營業務成本3.9萬元

在差額計稅核算中需要把握幾點：一是發生的成本費用在發生時全額計入成本。二是取得的費用憑證屬于符合扣除規定的方可計算扣除。三是根據《關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規定，納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發票原件交付給客戶（現在許多乘車等情況下當事人需要手持原始票證才可以）而無法收回的，以交通費發票復印件作為差額扣除憑證。

（四）取得的電費增值稅發票

借：主營業務成本1.18萬元

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)??0.2萬元

貸：銀行存款 1.38萬元

（五）月末結束，計算出當月有應納增值稅的，即“應交稅費——應交增值稅”科目月末是貸方余額的

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）1.9萬元

貸：應交稅費——未交增值稅1.9萬元

（六）征期內申報繳納增值稅時

借：應交稅費——未交增值稅 1.9萬元

貸：銀行存款1.9萬元