出口收入轉內銷,怎么進行銷項稅額計算？

2017-07-03 10:14 來源：網友分享

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增值稅納稅人銷售貨物和應交稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，此謂銷項稅額。屬于財務過程中的一個環節。

看點提示

外貿企業出口一般都適用出口退（免）稅政策，但是也會遇到一些例外的情況，例如：出口退稅率為0，超期未申報等情況，出口收入只能轉內銷處理。如何準確地核算出口轉內銷的銷項稅額，是困惑外貿企業財務人員的問題。我們用兩個例子分兩種情況來分析出口轉內銷的計算過程。

案例一：一般貿易出口轉內銷的情況。

勝利公司是一家生產節能燈具的出口企業，產品遠銷歐美各地。2017年6月該公司納稅自查的時候發現：2016年度有一單報關出口收入漏掉申報，貿易方式為一般貿易，發票金額為100萬美元，折合人民幣約620萬。根據稅法相關規定，因為已經過申報期限，該筆出口收入適用征稅政策。這種情況下如何計算銷項稅額？

根據財稅[2012]39號《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》規定：

一般納稅人出口貨物適用征稅政策計算公式：

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。

（1）出口收入換算成不含稅收入=6，200，000/（1+17%）=5，299，145.30

（2）計算銷項稅額=5，299，145.30*17%=900，854.70

溫馨提醒：

對于外貿企業出口轉內銷，還需要注意稅法以下規定：

國家稅務總局公告2012年第24號《關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》規定：

外貿企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，外貿企業應于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。申請開具出口貨物轉內銷證明時，應填報《出口貨物轉內銷證明申報表》（見附件39），提供正式申報電子數據及下列資料：

1.增值稅專用發票（抵扣聯）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件；

2.內銷貨物發票（記賬聯）原件及復印件；

3.主管稅務機關要求報送的其他資料。

外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用

案例二：保稅進口料件方式，加工產品出口轉內銷的情況。

盛暉公司是一家生產節能燈具的出口企業，產品遠銷歐美各地。該公司有一部分原材料是采用保稅進口的方式進來，生產之后再出口銷售。2017年6月該公司納稅自查的時候發現：2016年度有一單報關出口收入漏掉申報，貿易方式為進料非對口（保稅料件加工），發票金額為100萬美元，折合人民幣620萬。根據稅法相關規定，因為已經過了申報期限，該筆出口收入適用征稅政策。該公司的財務人員進行如下計算：

出口收入換算成不含稅收=6，200，000/（1+17%）=5，299，145.30

計算銷項稅額=5，299，145.30*17%=900，854.70

對于此筆收入該公司計算的銷項稅額是否準確？

根據財稅[2012]39號《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》規定：

一般納稅人出口貨物適用征稅政策計算公式：

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。

（1）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本×（投入的保稅進口料件金額÷生產成本）

主營業務成本、生產成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業務成本、生產成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。

（2）出口企業應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業務成本。未分別核算的，其相應的生產成本、主營業務成本由主管稅務機關核定。

進料加工手冊海關核銷后，出口企業應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產品耗用的保稅進口料件總額