企業恢復生產的時候如何計提折舊在稅前扣除？

案例：

某生產型企業有100萬原值的生產設備，分10年攤銷無殘值，每年攤銷10萬；該設備已使用5年，已計提折舊50萬，第6年-第8年該企業處于停產狀態，從第9年起又恢復生產（設備還能再用5年）。那么，停產企業是否可以繼續計提折舊在企業所得稅前扣除？

分析：

方法1 . 第9-第13年分5年每年攤銷10萬；

方法2.  第9-第10年2年每年攤銷10萬

方法3. 第9-第10年2年每年攤銷25萬

目前，關于停產期間折舊稅前扣除的權威解答如下：

國家稅務總局2016年度企業所得稅熱點問題 2017-03-01

一、企業所得稅-應納稅所得額

1、因機器檢修暫時停產，停產期間發生的固定資產折舊可以稅前扣除嗎？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

綜上，企業暫時停產期間的機器設備不屬于以上情況，按規定提取的固定資產折舊可在稅前扣除。

按上述問答的理解，企業暫時停產期間的機套設備計提的折舊是可以在稅前扣除的。

根據《企業所得稅法》第十一條第二款規定，下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

這里，涉及上述政策 “停止使用”及總局解答“暫時停產”的理解問題，本人理解，“停止使用”為永久停止使用而不是停產的情況（無論是暫時還是非暫時的，無論時間是幾天還是幾個月或是幾年），問題所訴停產三年，會計核算的角度來看，《企業會計準則——固定資產》均規定：“企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。”所以，企業對停產期間的固定資產仍應繼續計提折舊。在企業所得稅法上不適用“停止使用”的規定，所提折舊可以在稅前扣除。

因上述問題目前沒有更明確的政策性規定，各地稅務機關可能有不同的理解，如理解為6-8年計提的折舊不讓扣除，9-10年按方法2只能各扣除折舊10萬，還請與主管稅務機關確認為好。