干貨|個人取得的利息收益是怎么納稅的

企業向個人支付利息，會存在哪些涉稅風險？個人需要繳納哪些稅？

一、公司的涉稅風險

（一）合法有效憑證的取得

《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發〔2009〕114號）第六條規定，加強企業所得稅稅前扣除項目管理。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（三）款第11項規定：.試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

……

個人將資金出借給企業使用并取得利息，屬于提供的貸款服務，屬于增值稅征稅范圍。因此，如果企業向個人支付利息，未取得個人開具的發票，依據上述規定，該利息不得在企業所得稅稅前扣除。

（二）代扣代繳個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定： 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十九條規定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

個人取得利息，屬于利息所得。企業在向其支付時，按照個人所得稅法規定，應按20%代扣代繳個人所得稅。如果企業未履行該義務，按照稅收征管法的規定，還將面臨應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

二、個人需繳納的稅款

如果張三2016年9月將10萬元資金出借給某公司使用，約定年利率為10.3%。2017年9月，合同到期后張三應取得利息收入1.03元。

（一）增值稅及附加

張三收到的1萬元利息是否需要繳納增值稅？該如何繳納？

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》

第五十條規定：增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

按照上述規定，首先需要判定張三取得的1萬元利息收入，屬于按期取得還是按次取得？如果屬于按次取得，則張三應該繳納增值稅；如果屬于按期取得，則張三不需繳納增值稅。

針對這個問題，各地執行不盡一致。個人認為，張三取得的利息收入屬于一次性取得，應屬于按次取得的情況，張三應該繳納增值稅。

由于張三屬于小規模納稅人，其應繳納的增值稅額為：

應納增值稅=10300÷（1+3%）×3%=300元

（二）個人所得稅

如上所述，該稅款由企業在支付時代扣代繳。問題是，企業應如何計算張三應繳納的個人所得稅呢？

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第六款規定：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

該條規定意味著，個人取得的利息收入，不做任何扣減直接按收入額計算繳納個人所得稅。那么，該收入應按含稅（增值稅，下同）收入計算，還是按不含稅收入計算呢？

《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅【2016】43號）規定，個人在計算繳納契稅、土地增值稅、出租房屋的房產稅、出租或轉讓房產的個人所得稅時，其計稅收入均不含增值稅。

雖然該文件并未明確個人取得的利息收入是否為不含稅收入，但從稅收政策的原理分析，個人取得利息收入繳納個人所得稅時，也應按不含稅收入計算。

因此，企業向張三支付利息時，應代扣代繳的個人所得稅：

應代扣代繳個人所得稅=10300÷（1+3%）×20%=2000元

三、結論

“營改增”還在過渡，一切都還在摸索。

如果個人到稅務機關代開發票時，稅務機關認為收入未超過3萬元，不需繳納增值稅；企業代扣代繳個人所得稅時，如果主管稅務機關要求按含稅收入代扣代繳這都正常。見多了，也就習慣了。