高溫來襲！這些福利的稅務處理可有大講究

• 防暑降溫費的財稅處理

財企[2009]242號已經說得非常清楚了，防暑降溫費是一種職工福利費，是人人可以享有的，自然會計處理理所當然應計入“福利費”或“非貨幣性福利”。

【案例1】2017年7月，甲公司因高溫天氣，向每個員工發放了涼茶，含稅單價117元/人，共300人，其中車間工人200人。

1、會計處理

計劃發放時：

借：管理費用  11700.00

生產成本  23400.00

貸：應付職工薪酬——職工福利費  35100.00

實際發放時：

借：應付職工薪酬——職工福利費  35100.00

貸：銀行存款  35100.00

2、稅務處理

增值稅：防暑降溫費發放實物屬于集體福利，如果發放物是外購的其進項稅額不得抵扣；如果是自制的，需要視同銷售。

企業所得稅：國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，職工防暑降溫費屬于企業職工福利費，應受14%比例限制。

個人所得稅：防暑降溫費，無論是實物還是現金，都是屬于一種補貼收入，且不屬于免稅的補貼，故應與當月工資合并計算個人所得稅。

• 高溫補貼
  

【案例二】乙公司按照當地政府規定，2017年7月向高溫下作業的生產工人100人發放了高溫補貼50000.00元。

1、會計處理

計提時：

借：生產成本50000.00

貸：應付職工薪酬——工資50000.00

實際發放時：

借：應付職工薪酬——工資50000.00

貸：銀行存款50000.00

2、稅務處理

企業所得稅：高溫補貼屬于工資，因此所得稅申報時應按工資支出申報。

個人所得稅：應和當月工資合并申報。

• 還有一種勞動保護費也常常被叫做防暑降溫費，但是可以抵扣進項稅額！

在高溫作業的情況下，勞動者需要防暑降溫的飲品、藥品等，這些費用支出常常也被人們叫做防暑降溫費。作為一名財務人員，如果不認真分析，僅僅根據人們的叫法就將其歸入“福利費”，屬于大錯特錯！

無論是財企[2009]242號，還是國稅函[2009]3號提到“防暑降溫費”時，都有一個前提“為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利”，并未提到工作場景問題。

而《關于印發防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監總安健〔2012〕89號）明確規定：用人單位應當為高溫作業、高溫天氣作業的勞動者供給足夠的、符合衛生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。此處的“防暑降溫飲料及必需的藥品”，與勞動者工作時應佩戴的安全帽、安全手套、勞保服等一樣，屬于用人單位必須提供勞動保護用品，屬于用人單位的法律責任，與職工福利無關！