關于增值稅簡并稅率實務與政策要點

一、增值稅簡并稅率背景

進一步減稅降負

當前，國際稅收競爭日益激烈，大家都了解，一些世界上較為發達的經濟體，最近已經或擬實施一系列旨在促進本國經濟發展、增強本國稅收競爭力的稅制改革。因此，不論是為了保持國內經濟穩定增長，還是為了應對國際減稅的競爭，未來一個時期，減稅降負可能將成為我國稅收政策調整的大方向。

進一步完善稅制

從國際增值稅發展實踐來看，為了實現增值稅稅收中性的目標，各國逐漸追求更為簡明的增值稅稅制，簡并稅率、減少優惠、拓寬稅基已經成為增值稅發展的趨勢和主流。因此，從規范稅制的角度講，營改增試點全面推開后，優化簡并增值稅稅率，是我國下一步增值稅制度改革的重點和方向，這也是增值稅立法的要求。

二、政策要點

取消13%這一檔稅率

13%稅率的適用范圍，包括糧食、自來水、圖書以及化肥、農藥、農機等農業生產資料，還有天然氣等工業生產資料共23類產品

購入農產品進項稅額抵扣

一是核定扣除

維持原方式不變，仍按扣除率和產成品的適用稅率計算進項稅額。

二是憑票扣除

重點分清扣稅憑證的種類和抵扣力度。

購入農產品進項稅額抵扣——核定扣除

第一，納稅人以購進農產品為原料生產貨物，按投入產出法、成本法、參照法核定扣除農產品增值稅進項稅額的，以銷售貨物的適用稅率為扣除率。

第二，納稅人購進農產品直接銷售的，扣除率由原來的13%調整為11%。

第三，納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，按13%的扣除率計算進項稅額;生產銷售其他貨物的，按11%的扣除率計算進項稅額。

購入農產品進項稅額抵扣——憑票扣除

·購入農產品取得的扣稅憑證主要有：

·增值稅普通發票(僅指農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策而開具的普通發票)

·農產品收購發票

·增值稅專用發票

·海關進口增值稅專用繳款書

抵扣力度

第一，用于生產銷售或委托受托加工17%稅率的貨物：

增值稅專用發票或進口海關繳款書上注明的金額*13%

農產品普通發票或收購發票上注明的買價*13%

第二，用于除第一項以外的其他貨物服務：

增值稅專用發票或進口海關繳款書上注明的金額*11%

農產品普通發票或收購發票上注明的買價*11%

第三，以上兩項混用核算不清的：

3%增值稅專用發票上注明的金額*3%

進口海關繳款書或11%增值稅專用發票上注明的金額*11%

農產品普通發票或收購發票上注明的買價*11%

特別提醒：進口海關繳款書上注明的金額是指海關繳款書上的完稅價格