分期付款增值稅怎么算的？

分期付款增值稅怎么算的？

實務中對于采用分期付款方式購買商品的購買方而言,增值稅專用發票的取得時問可以是購買日或最后一期款項支付時,也可以是每一期款項支付時.無論是在購買日還是最后一期款項支付時取得發票,對于銷售方或購買方而言存在一定的阻力,因此在每一期款項支付時取得專用發票成為雙方均可接受的現實選擇,也符合新《增值稅暫行條例》的相關規定.

《增值稅暫行條例實施細則》規定:銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間,采取賒銷和分期收款方式的,為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的,為貨物發出的當天.對于商品銷售方而言,如果與購買方簽訂分期收款銷售合同,應該在合同約定收款日期開具增值稅專用發票;對于商品購買方而言,在合同約定付款日期取得增值稅專用發票.

綜上所述,超過了正常信用條件的分期付款方式購買資產,實質上具有融資租賃性質,購入資產的成本應以各期付款額的現值之和確定.一般情況下各期付款額包含貨款部分和增值稅進項稅額兩部分.除非在購買合同中約定增值稅款先行支付,僅對貨款部分分期支付.結合新《增值稅暫行條例》的相關規定,筆者建議,企業購入固定資產時,按付款額中購買價款的現值,借記"固定資產"或"在建工程"科目;按照付款額中所含增值稅進項稅額的現值記入"應交稅費"科目,特設明細科目"待付進項稅額";按應支付的金額,貸記"長期應付款"科目;按其差額,借記"未確認融資費用"科目.

案例分析

2008年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺不需要安裝的大型機器設備.合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款.該設備價款共計1000萬元(含稅),款項從2008年至2012年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當年12月31日.該設備如果購買方在銷售日支付只需800萬元(含稅)即可(甲公司與乙公司均是增值稅一般納稅人,適用稅率17%).

賬務處理如下:  1.甲公司在2008年1月1日購入設備時:

設備入賬價值=800÷(1+17%)=683.76(萬元)

應交稅費-待付進項稅額=設備入賬價值×17%=683.76×17%=116.24(萬元)

未確認融資費用=1000-683.76-116.24=200(萬元)

會計分錄為:

借:固定資產--生產用固定資產 6837600

應交稅費--待付進項稅額 1162400

未確認融資費用 2000000

貸:長期應付款 10000000

按實際利率i計算:各期付款額的現值=現購方式下的應支付款項,即200×(P/A,i,5)=800,用插入法得出:i=7.93%.

企業通過分期付款方式購買符合抵扣條件的機器設備,其支付的進項稅額可從當期銷項稅額中抵扣;另一方面,企業分期付款額中既包含價款,也包含增值稅款,因此,企業分期確認的融資費用、應付本金減少額及余額都是含相應的增值稅的價稅合計款.分期付款未確認融資費用分攤表從略.

2.各年度的會計處理如下:  2008年12月31日支付第一期款項時:

借:長期應付款--價款 1709400   --增值稅 290600

貸:銀行存款 2000000

借:財務費用 634400

貸:未確認融資費用--價款 542200   --增值稅 92200

借:應交稅費--應交增值稅(進項稅額)290600

貸:應交稅費--待付進項稅額 198400   財務費用 92200

上述分錄中"應交稅費--待付進項稅額"貸方發生額19.84萬元,實際上是甲公司2008年12月31日支付200萬元分期付款額中本金減少額所含的進項稅額.

計算如下:本期本金減少額=分期付款額-本期確認的融資費用=200-63.44=136.56(萬元),其中所含的進項稅額=136.56÷(1+17%)×17%=19.84(萬元).按照稅法規定,本期支付200萬元的分期付款額應支付的進項稅額=200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元),兩者之間的差額9.22萬元沖減了財務費用.而9.22萬元實際上是本期確認的融資費用中所包含的增值稅進項稅額.這樣,本期最終確認的融資費用僅僅是確認的融資費用中的價款部分,即63.44-9.22=54.22(萬元).

通過上述分析可知,稅法上確認分期付款每期應繳納的增值稅進項稅額應等于會計上每期分期付款本金減少額所含的增值稅進項稅額與每期確認的融資費用中所包含的增值稅進項稅額之和,即19.84+9.22=29.06(萬元).2009至2012年各年付款、未確認融資費用的攤銷以及增值稅進項稅額的確認與2008年處理類似.截至2012年12月31日止,"應交稅費--待付進項稅額"科目的貸方發生額為19.84萬元、21.41萬元、23.11萬元、24.94萬元、26.94萬元,合計為116.24萬元,與借方發生額相等.

分期付款增值稅怎么算的？隨著經濟的發展,稅收法律愈發繁雜,稅收調整愈發頻繁,讀完上述內容,你對于分期付款增值稅的算法是否有了一定的了解呢?