可供出售債務工具減值的賬務處理.

可供出售債務工具減值的賬務處理.

計提減值準備的依據

企業持有的金融資產中,持有至到期投資、貸款和應收款項期末均以攤余成本計量,而可供出售金融資產與交易性金融資產有一個共同的特點,期末均按公允價值計量.可供出售金融資產與交易性金融資產的區別在于交易性金融資產將公允價值的變動計入公允價值變動損益,可供出售金融資產一般將公允價值變動計入其他綜合收益.可供出售金融資產的取得成本以公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額.在持有期間的資產負債表日,公允價值上升時,可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,計入其他綜合收益.而在公允價值下跌則分為兩種情況處理:如果公允價值正常下跌,其公允價值變動沖減其他綜合收益;如果公允價值發生暴跌或連續性下跌,則應計提減值,將公允價值變動計入資產減值損失.計提減值是出于謹慎性考慮,目的是通過計提減值減少利潤,避免在持有的可供出售金融資產遭到重大損失情況下多分利潤.

實務中對減值跡象的判斷

資產負債表日,如果有客觀證據表明可供出售金融資產發生減值的,計提減值準備,確認減值損失.對于權益工具投資,如果綜合相關因素判斷可供出售權益工具投資公允價值下跌是嚴重的或非暫時性下跌時,則表明該可供出售權益工具投資發生減值.一般情況下,對"嚴重下跌"的判斷是指公允價值下跌幅度累計超過成本的20%-50%;對"非暫時性下跌"的判斷是指公允價值連續下跌時間超過6-12個月.在實務工作中,對其判斷還應結合實際情況進行判斷.

實務中對減值損失的處理

對減值損失的具體處理主要包括以下幾方面內容:

1.計提減值準備時,原計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失,予以轉出,計入當期損益.該轉出的累計損失,為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額.

2.在確認減值損失后,期后如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發生的事項有關,原確認的減值損失予以轉回,可供出售權益工具投資的減值損失轉回確認為其他綜合收益,可供出售債務工具的減值損失轉回計入當期損益.

3.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資,或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值時,將該金融資產的賬面價值,與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益.發生的減值損失一經確認,不得轉回.

4.由于減值損失并未實際發生,因此還需要考慮對遞延所得稅資產的影響.由于可供出售權益工具減值損失對遞延所得稅資產的影響確認為"其他綜合收益",還需要注意在現金流量表列報時,在遞延所得稅資產的變動項中,應剔除這部分的影響.

例2:1999年,為加快推進高速公路建設步伐,地方政府通過發行資本金認購證的辦法籌措高速公路配套資本金,某地方商業銀行認購資本金50萬元,并取得認購權證.實施《企業會計準則》后,該投資在可供出售金融資產中核算,并劃分為可供出售權益工具.高速公路自建成通車以來,由于車流量和投資結構等原因,一直未能實現分紅,2010年,該銀行對該可供出售金融資產計提了減值準備25萬元.2016年地方政府決定啟動高速公路資本金認購證收購工作.該銀行持有的認股權證收回10萬元.據此,該銀行認為,引起該項投資出現減值的跡象已經發生變化,故將已經計提的25萬元減值準備全額沖回,沖減了當期的資產減值損失.

可供出售債務工具減值的賬務處理.減值的賬務處理、持有期間的轉回、對所得稅的影響等,具有一定的特殊性,通過上述內容,你是否學到了呢!