母子公司無償劃轉不動產涉稅處理

母子公司無償劃轉不動產涉稅處理

A公司是一家運輸公司,B公司為房地產公司,B公司屬于A公司的全資子公司.2016年7月,A公司將其擁有的土地使用權以及地面房屋無償劃轉到B公司進行商品房開發.房地產無償劃轉,作為劃出方即A公司主要涉及增值稅、土地增值稅、企業所得稅、印花稅,作為劃入方即B公司主要涉及契稅、印花稅等.

無償劃撥

一、甲公司(母公司)納稅分析

1、營業稅及附加.《營業稅暫行條例實施細則》第五第(一)項規定:"單位和個人將不動產或土地使用權無償贈送其他單位和個人,視同發生應稅行為."因此,甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司,應按視同銷售繳納5%的營業稅,并按照規定比例繳納城建稅和教育費附加.應繳納營業稅及附加為:500×5%×(1+7%+3%)=27.5(萬元).

2、印花稅.根據《印花稅暫行條例》的規定:"產權轉移書據按所載金額萬分之五貼花.包括財產所有權和版權、商標專有權、專利權、專有技術使用權等轉移書據,均應當按規定繳納印花稅."應繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬元).

3、土地增值稅.《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定:"條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為.不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為."《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48號)指出,細則所稱的"贈與"是指如下情況:(1)房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的.(2)房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的.因此,甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況,故應繳納土地增值稅.假設該廠房的成新度為80%,則計算土地增值稅的增值額為:500-500×80%-27.5-0.25=72.25(萬元),增值率為72.25÷427.75=16.89%,應繳納土地增值稅為72.25×30%=21.675(萬元).

4、企業所得稅.按照企業所得稅法的相關規定,甲公司無償捐贈固定資產要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理,即一方面母公司要確認不動產的轉讓收益繳納企業所得稅,另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈,而且由于捐贈行為所發生的支出不屬于公益性的捐贈,所以不能在企業所得稅稅前扣除.因此,應繳納企業所得稅為

(500-27.5-0.25-21.675-420)×25%=7.6438(萬元)

二、乙公司(子公司)納稅分析

1、契稅.《契稅暫行條例》第一條規定:"在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人,所稱轉移土地、房屋權屬包括房屋贈與,契稅的稅率為3%~5%."應繳納契稅為:500×3%=15(萬元).

2、印花稅.應繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬元).

3、企業所得稅.《企業所得稅法》第二章第六條規定,"企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括接受捐贈收入."對子公司來講,要按照取得的捐贈收入繳納企業所得稅.應繳納企業所得稅為:(500-15-0.25)×25%=121.1875(萬元).

可見,方案一中母子公司合計應繳納稅(費)為:27.5+0.25+21.675+ 7.6438+15+0.25+121.1875=193.5063(萬元).

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