六項減稅新政要點和解讀，會計人必看

新政一：增值稅稅率簡并

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%；同時，對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變。

國務院為什么要簡并增值稅稅率呢？

首先，是為了進一步減稅降負。減稅降負將成為我國稅收政策調整的大方向。針對農產品深加工企業有可能出現的即期稅負上升問題，對這部分產成品適用17%稅率的農產品深加工企業，給予了維持稅率調整前后扣除力度不變的配套政策，相當于國家從稅收角度多給了2個點左右的補貼，少征多扣，也是減稅措施。

其次，是為了進一步完善稅制。目前實施增值稅制度的160多個國家中，一檔稅率的約占45%，二檔稅率的約占30%，三檔稅率的約占15%，四檔及四檔以上稅率的國家約占5%。我國四檔稅率并存的情況，導致稅制較為復雜，高征低扣、低征高扣的現象比較普遍，拉大了行業間稅負差距，抑制了增值稅中性作用的發揮。

此項政策的主要內容：

財政部、國家稅務總局于4月28日發布《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）中明確：

1、從2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

2、對于可以抵扣農產品進項稅額做了規定。

一是納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

二是營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

三是續推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執行。

四是納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

五是出口退稅政策做了相應調整。出口退稅與增值稅稅率下調同步，相關商品的出口退稅率也將調整為11%，并給了相關過渡政策。

為配合稅率簡并，增值稅納稅申報表進行了微調。

新政二：擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業范圍

自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業所得減半計算應納稅所得額并按20%優惠稅率繳納企業所得稅。

新政三：激勵加大研發投入，提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例

自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用在企業所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。

新政四：鼓勵企業和個人向初創科技型企業投資，河北省屬于試點地區

在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區開展試點，從今年1月1日起，對創投企業投資種子期、初創期科技型企業的（簡稱“初創科技型企業”），可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策。自今年7月1日起，將享受這一優惠政策的投資主體由公司制和合伙制創投企業的法人合伙人擴大到個人投資者。政策生效前2年內發生的投資也可享受這一優惠。

初創科技型企業是指同時符合以下條件的企業：在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；接受投資時，從業人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬；接受投資時設立時間不超過5年（60個月，下同）；接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；接受投資當年及下一納稅年度，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

這一政策有以下幾個亮點：

一是定向扶持初創科技型企業。2017年之前，創業投資企業投資對象是未上市中小高新技術企業的，才可以享受投資額抵扣應納稅所得額的優惠政策。為定向扶持初創科技型企業發展，《財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）規定，創業投資企業和天使投資人投資于初創科技型企業，也可享受投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠。

二是限定現金投資，解決初創科技型企業資金需求。享受財稅〔2017〕38號文件規定的稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

三是適用范圍廣，企業、個人均可享受。對采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，在股權持有滿2年的當年，不僅公司制創業投資企業可以按照投資額的70%抵扣本公司的應納稅所得額、有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可以按照投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得，有限合伙制創業投資企業的個人合伙人也可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得，天使投資個人可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

四是優惠幅度大，計算簡便。首先簡化了投資期限的計算。投資期2年的計算，以初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的日期起滿24個月即可。對于有限合伙制創投企業，只需要合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，不需要合伙人對該合伙創投企業的實繳出資也滿2年。例如，某合伙創投企業于2017年12月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定。合伙創投企業的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創投企業出資。2019年12月，合伙創投企業投資初創科技型企業滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。其次對法人合伙人投資于多家合伙創投企業，明確可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。天使投資個人投資多個初創科技型企業的，對其中辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。第三，初創科技型企業確定條件計算簡便，如研發費用占比不低于20%的要求，規定只要2年平均比例不低于20%即可。假設某公司制創投企業于2017年5月投資初創科技型企業，其他條件均符合文件規定。初創科技型企業2017年發生研發費用100萬元，成本費用1000萬元，2017年研發費用占比10%，低于20%；2018年發生研發費用500萬元，成本費用1000萬元，2018年研發費用占比50%，該企業2年平均研發費用占比高于20%，該公司制創投企業可以享受稅收試點政策。

新政五：商業健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推至全國

從今年7月1日起，將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施。對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除。

新政六：將到期的部分稅收優惠政策延長至2019年底

將2016年底到期的部分稅收優惠政策延長至2019年底，包括：對物流企業自有的大宗商品倉儲設施用地減半計征城鎮土地使用稅；對金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優惠政策范圍擴大到所有合法合規經營的小額貸款公司；對高校畢業生、就業困難人員、退役士兵等重點群體創業就業，按規定扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人（企業）所得稅等。