一位河南建筑公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人談到他的鬧心事：公司做工程時(shí)，被地稅按工程造價(jià)0.5%預(yù)征了個(gè)人所得稅。公司一直以來(lái)都將這筆稅金計(jì)入“稅金及附加”，入了成本，現(xiàn)在被稅務(wù)查到，說(shuō)是不能列支，要補(bǔ)企業(yè)所得稅，還有滯納金和罰款呢。

稅務(wù)人員告訴他，這是個(gè)人所得稅，是個(gè)人的納稅義務(wù)，不是公司的納稅義務(wù)，不能入公司的成本。他也認(rèn)同的確不能列支，應(yīng)該補(bǔ)企業(yè)所得稅。但這個(gè)預(yù)征的個(gè)稅該如何處理呢？

實(shí)際上，這個(gè)企業(yè)所得稅還真不應(yīng)該補(bǔ)。

工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征個(gè)人所得稅，以前代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票時(shí)一并被征，現(xiàn)在要求自行扣繳申報(bào)。這筆稅金的確是個(gè)人的納稅義務(wù)，不是公司的納稅義務(wù)。

但是，個(gè)人所得稅是從工資中分離扣繳出來(lái)的，所以，稅金本質(zhì)依然是工資的一部分。而工資是可以扣除的。所以只能這樣表述：作為稅金不能扣除，但作為工資可以扣除。

所以，這是公司會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。這個(gè)稅金不能計(jì)入“稅金及附加”，而應(yīng)直接計(jì)入工資、勞務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等個(gè)稅的稅基之中，然后再行扣除。

那么，既然企業(yè)自己把賬做錯(cuò)了，稅務(wù)要求補(bǔ)稅就是對(duì)的嗎？

不論是《征管法》還是《企業(yè)所得稅法》都規(guī)定，如果會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定不一致，按稅務(wù)規(guī)定納稅。所以，如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理有誤，稅務(wù)人員當(dāng)然可以要求其改正，但征稅還是要按稅法規(guī)定來(lái)征。

如果這個(gè)稅金的確是工資的一部分，就應(yīng)該扣除；如果這個(gè)稅金是額外向員工扣回（這種情況實(shí)務(wù)中不可能），就不能扣除。

企業(yè)所持的申辯理由是：這筆稅金的確是應(yīng)該列支于損益的支出，只是應(yīng)該列支于工資、福利費(fèi)支出。并對(duì)賬務(wù)進(jìn)行更正，補(bǔ)充相關(guān)資料證據(jù)，比如工資制度、稅金分配表等。正確應(yīng)對(duì)的話，不應(yīng)該形成補(bǔ)稅，并導(dǎo)致滯納金和罰款。

那么，這種工程地征個(gè)稅的情況，怎樣處理才是標(biāo)準(zhǔn)的呢？

實(shí)務(wù)中得有很高的水平才能奢談標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥鶚?biāo)準(zhǔn)是一回事，而實(shí)操是另一回事。

標(biāo)準(zhǔn)來(lái)講，如果施工企業(yè)可以核算清楚員工的工資和個(gè)稅（也應(yīng)該核算清楚），并在工程地進(jìn)行全員個(gè)稅扣繳申報(bào)（也應(yīng)該全員申報(bào)），稅務(wù)不能按工程造價(jià)比例核定計(jì)征個(gè)稅。

現(xiàn)實(shí)是，不少施工企業(yè)無(wú)法在工程地全員申報(bào)，而不少施工地地稅因?yàn)椴皇侵鞴芫郑矘?lè)得按工程造價(jià)直接征稅，所以，就形成了不少這種直接按造價(jià)征稅的實(shí)際情況。問(wèn)稅務(wù)，說(shuō)是施工企業(yè)沒(méi)有全員申報(bào)，問(wèn)施工企業(yè)，說(shuō)是稅務(wù)就是這樣要求的。既然雙方都認(rèn)同，那當(dāng)然就只得如此了。

標(biāo)準(zhǔn)來(lái)講，工程完工后，企業(yè)可以清算每個(gè)工程人員的個(gè)稅，加總后可以看是不是交多了，如果交多了可以要求退稅。但現(xiàn)實(shí)中，幾乎沒(méi)有遇到過(guò)這樣辦理退個(gè)稅的。

既然退不了，也難怪一些粗心大意的會(huì)計(jì)，會(huì)直接入到稅金成本中去，因?yàn)樗旧砭褪且驗(yàn)樽龉こ潭_(kāi)支的嘛，不然還能放哪里呢？

不能計(jì)入稅金成本，該如何處理呢？標(biāo)準(zhǔn)答案是，既然是個(gè)人所得稅，就應(yīng)該算到個(gè)人的頭上去。

怎么算呢？稅務(wù)按0.5%比率征的個(gè)稅，肯定與具體的個(gè)稅計(jì)算結(jié)果不符合啊。

是的，核定征收不可能與具體的計(jì)算符合。但這應(yīng)該難不到我們會(huì)計(jì)，歸集和分配是會(huì)計(jì)的看家本領(lǐng)。會(huì)計(jì)應(yīng)該以一定的、合理的、基于個(gè)稅算法及職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，確定一個(gè)分配方法，把個(gè)稅分配到相關(guān)異地工程人員的頭上，這樣就相當(dāng)于增加了工資或福利費(fèi)，通過(guò)工資、福利費(fèi)的渠道，引入成本中列支了。

借 應(yīng)付職工薪酬

貸 應(yīng)交稅費(fèi)-扣繳個(gè)稅

有人問(wèn)，如果把個(gè)稅算到個(gè)人頭上，個(gè)人的工資、福利費(fèi)豈不是又高了？會(huì)不會(huì)又要補(bǔ)個(gè)稅啊？

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)按核定征收的方法征了個(gè)稅，就不會(huì)再補(bǔ)了。我們可以這樣理解，這個(gè)0.5%（或其它比率），已經(jīng)考慮了個(gè)稅本身的情況。從我在建筑企業(yè)的顧問(wèn)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，如果真要算，都能把它算成征多了，不但不補(bǔ)，還要退呢。

另外注意，按個(gè)稅政策，對(duì)于在工程地交了個(gè)稅的人，則機(jī)構(gòu)所在地主管局不能再征個(gè)稅。

又有人說(shuō)，這樣，五險(xiǎn)一金基數(shù)又高了，這不是才出虎穴，又入狼窩嗎。

社保嘛，自然有社保的方法和社保的專家，得從社保的角度自己判斷了。