什么時候預收款項收到就必須繳納增值稅呢？

今天想和大家聊一聊增值稅納稅義務發生時間中的預收。比如咱買個車，這車比較搶手，缺貨，先付一部分車款回家等著吧！咱租個房，簽個租房合同，先交上一年的房租再拿鑰匙拎包入住！如上所有這些預付的錢對于商家來說都是預收款。

先來說說營改增之前，營改增之前是這么規定的，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

也就是說除了一些工期很長的特殊貨物，一般貨物的銷售在收到預收款時是不繳納增值稅的。

再來看營改增之后：

1、提供建筑服務應在收到預收款時繳納增值稅

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二款規定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

簡單舉個例子。

A建筑公司是一般納稅人，機構所在地為安徽合肥。2016年7月與湖南長沙的B公司簽訂了一份房屋建設合同，合同約定，B公司要先向A建筑公司支付預付款50萬元。收到款項后，A公司組織施工隊伍到長沙施工，該項目為包工包料。

那么A建筑公司在收到預收款50萬元，應在長沙市工程所在地主管國稅機關預繳增值稅，應預繳稅0.9萬元。【注：50/(1+11%)*2%】

2、提供租賃服務應在收到預收款時繳納增值稅

二話不說，上例子。

這是一個異地提供不動產租賃服務和收到預收款結合的案例。一家安徽合肥的A建筑公司將位于湖南長沙的房子出租給了B公司。該房屋是2016年6月購入的。2016年8月份簽訂了租賃合同，約定年租金10萬元，租期三年，B公司需先一次性支付第一年的租金。

那么B公司應在收到預收租金10萬元后，在長沙市房屋所在地的主管國稅機關值預繳增稅，應預繳稅款0.27萬元。【注：10/(1+11%)*3%】

3、房地產公司銷售自行開發的房地產項目收到預收款時要繳納增值稅

國家稅務總局關于發布《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第18號）第十條規定：

一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

房地產開發企業中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

我們繼續來用例子講解。

A房地產公司位于北京市朝陽區，該公司為一般納稅人，目前有一個位于安徽省合肥市的在建項目，采用一般計稅方法，已取得預收許可證，2016年10月份預收款收入5550萬元，應向合肥市項目所在地的主管國稅機關預繳增值稅，應預繳稅款150萬元。

【注：5550/(1+11%)*3%】

4、銷售預付卡收到預收款時不繳納增值稅

文件依據：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

三、單用途商業預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

四、支付機構預付卡（以下稱“多用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

單用途預付卡：只在本企業或同一品牌連鎖商業企業購買商品或服務用的一種預付卡；比如超市發的預付卡，只能在超市使用；

多用途預付卡：可以在發行機構以外購買商品或服務用的一種預付卡；

一言不合上案例：

A連鎖超市，2017年3月對外預售購物卡，面值200元/張，B公司一次性購入100張，總金額20000元。

解析：

A連鎖超市在銷售購物卡取得預收資金20000時，通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”，發票稅率欄應填寫“不征稅”，并且只能開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

也就是說，，這筆20000元的預收款是不需要進行納稅申報和預繳稅款的，在充值卡實際消費時，在根據規定進行納稅申報。

5、其他業務收到預收款時是否應該繳納增值稅

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

案例：

A公司與B運輸公司簽訂了貨物運輸合同，委托B公司運輸一批貨物。合同約定，A公司須預付1萬元的運輸費，假如發票在運輸完成后一次性開具，那么由于B公司在收到預收款1萬元時還沒有發生應稅行為，故不進行納稅申報。

假如B公司在收到預收款1萬元后就開具了運輸發票，那么在開具發票的當天納稅義務就產生了。

通過咱們今天的簡單分析，希望你對企業的預收款業務會有一個更全面的認識。