失控發票會帶來什么風險

當收到的增值稅專用發票被稅務機關定為“失控”增值稅專用發票時，不僅進項不能抵扣了，甚至連成本也不準扣除。

首先要明白，什么叫“失控增值稅專用發票”？

這個東西本身就不是一個有法律意義的概念，因為《征管法》及其它稅收法律、法規對此毫無規定。

失控是指稅務機關對發票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法。總之，要待查清楚之后，才能定性一個嚴肅的、有法律依據的法律后果。

所以，失控發票與虛開發票是兩個完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。

但稅務總局明確規定，一旦增值稅專用發票被列為“失控”，進項稅額就暫時不得抵扣。由于《條例》授權了稅務總局有決定不得得抵扣憑證的權力，所以，失控發票的進項不得抵扣，就鐵板釘釘了。

所得稅的成本呢？

所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實、相關、合理”。

稅務總局沒有規定失控發票對應的成本不能扣除。實際上，對于成本與發票的關系，大家可以看看之前的一篇文章《無發票不準扣除，沒有依據》。

如果發票對應的業務支出本身不真實呢？

那就同時構成虛開增值稅專用發票。虛開的發票不能抵扣，不真實的支出不能在企業所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質是不同的。

如果發票對應的業務支出真實呢？

真實就可以扣除（當然還要看相關性、合理性以及其它法定的不得扣除的規定是否滿足要求），而不能僅因為發票失控或虛開，就不準扣除。

一位學員說，稅務拿出國稅發【2009】114號文（印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話：“未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除”。以此主張，失控發票成本不能扣除。

我說，稅務的引用故意漏掉了一個字——“的”。原文是：

“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除”。

這一句話的主語是合法有效憑據，是說某些“合法有效憑據”不得在稅前扣除，并不是說支出不得在稅前扣除。至于“憑據不得扣除”是什么意思，誰知道呢，反正不是成本費用不得扣除的意思。

進一步問，失控的增值稅專用發票是不是“合法有效憑據”？

如果不是合法有效憑據，那么，它就根本不適用于這個國稅發【2009】114號文這一句，因為這句規定只針對“合法有效憑據”。

如果是合法有效憑據呢？都是合法有效憑據了，還有什么可說的？

但如前所述，“失控”本身，不能決定發票是否合法。比如，虛開發票，則一定不是合法的憑證。失控，則不能說明不合法。

感覺有點狡辯的味道嗎？起因是國稅發【2009】114號文那句話。

其實，關鍵基礎是：企業所得稅扣除，是基于業務實質，而非憑證。

所得稅法律、法規規定，居民企業的企業所得稅對“所得額”征稅，如果不扣除成本費用，就成為對“收入額”征稅了。就違法了。

所以，不但能夠證明業務真實性的支出可以扣除，就算拿不出證據，稅務也有責任核定成本支出來扣除，核定工作反而要求稅務機關拿出依據或證據來。（《征管法》35條規定，憑證不全難以查賬的核定征收。

更進一步講，如果一張失控的增值稅專用發票，未來坐實是虛開的增值稅專用發票，但開支業務卻是真實的（比如，真實采購商品，供應商卻提供了第三方開具的增值稅專用發票），則其雖然應受到虛開增值稅專用發票的處理，雖然其進項稅金不得抵扣，但企業所得稅上，依然不能僅以否定發票而否定成本費用。

對于失控的增值稅專用發票，注意以下三點：

1、這只是異常，并未有法律上的定性，應等待稅務的調查結論；

2、進項必須轉出。未來是否有滯納金與罰款，取決于稅務最終調查的結果；

3、所得稅處理上，等同于沒有取得發票。