資產的稅務處理是什么？

資產的稅務處理

(一)固定資產和生產性生物資產——以折舊方式扣除

1.下列固定資產不得計算折舊扣除(注意(1)(5)與會計的差異)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(5)與經營活動無關的固定資產;

(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

2.計稅基礎

(1)企業資產通常以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

(2)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

(3)自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

(4)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

(5)盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

(6)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

(7)改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

3.稅法允許扣除的折舊額的計算

方法：固定資產按照直接法計算的折舊，準予扣除。起止時間：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

預計凈殘值：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

4.加速折舊

(1)所有企業+高耗性固定資產

①企業的下列固定資產可以按照規定加速折舊：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

②加速折舊的方法

縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

(2)所有企業+專用于研發企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備：

①單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;

②單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

(3)重點行業

下列重點行業企業的固定資產，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊：

①符合相關條件的生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業，2014年1月1日后購進的固定資產(包括自行建造);

②對符合相關條件的輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業，2015年1月1日后新購進的固定資產。

【解釋】 上述重點行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。

(二)無形資產——以攤銷方式扣除下列無形資產不得計算攤銷扣除：

1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

2.自創商譽;

3.與經營活動無關的無形資產;

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

注意

攤銷年限不得低于10年。

(三)長期待攤費用——攤銷年限不得低于3年

企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的準予扣除：

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2.(經營)租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

注意

1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產的使用年限延長2年以上，才屬于大修理支出。

2.稅法規定與會計準則此處的差異。

(四)投資資產(成本法)

1.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

2.企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

(五)存貨

企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先出法”“加權平均法”“個別計價法”中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

注意

不能選擇“后進先出法”。

(六)資產損失

【補充】 資產損失的申報分為“清單申報”和“專項申報”。清單申報：正常損失(如固定資產達到或超過使用年限報廢清理的損失)。專項申報：非正常損失。

注意

企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除，其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損

失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。