總分包差是建筑業(yè)企業(yè)特有的概念,建筑法規(guī)規(guī)定,建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位(專業(yè)分包),也可以將其中的勞務(wù)作業(yè)分包給相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位(勞務(wù)分包).

因此,從適用主體上看,只有總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)才會(huì)有總分包差的概念.

營(yíng)業(yè)稅稅制下,稅法即允許以總分包差作為營(yíng)業(yè)額,如:某總承包企業(yè)某月自業(yè)主收款1000萬(wàn)元,支付給專業(yè)分包單位400萬(wàn)元,專業(yè)分包單位又支付給勞務(wù)分包單位100萬(wàn)元.

總承包單位營(yíng)業(yè)額=1000-400=600萬(wàn)元

專業(yè)分包單位營(yíng)業(yè)額=400-100=300萬(wàn)元

勞務(wù)分包單位營(yíng)業(yè)額=100萬(wàn)元

總稅基為:600+300+100=1000萬(wàn)元,一項(xiàng)工程自業(yè)主收取的一筆工程款,分由總分包單位納稅,避免了同一筆款項(xiàng)的重復(fù)征稅.

改為增值稅以后,現(xiàn)行增值稅政策在某些方面繼續(xù)沿襲了營(yíng)業(yè)稅的做法,總分包差被賦予了新的使命.

一是老項(xiàng)目等選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,仍以價(jià)稅分離后的總分包差作為銷售額:

銷售額=總分包差÷1.03

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

二是異地提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳稅款的,以總分包差作為應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算基數(shù):

預(yù)繳基數(shù)=總分包差÷1.03或1.11

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)繳基數(shù)×3%或2%

可見(jiàn),增值稅稅制下,只有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納稅額的確定和異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算這兩種情形才會(huì)用到總分包差.

這兩種情形,顯然是有區(qū)別的.

應(yīng)納稅額的確定是納稅申報(bào)的概念,也就是建筑業(yè)企業(yè)總部在機(jī)構(gòu)所在地匯總申報(bào)所有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目時(shí),通過(guò)將當(dāng)期所有工程項(xiàng)目的總包收款填報(bào)在納稅申報(bào)表附表一相應(yīng)欄次,將當(dāng)期所有的分包付款填報(bào)在附表三相應(yīng)欄次,在納稅申報(bào)表上體現(xiàn)出總分包差額計(jì)稅.

一句話,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以總分包差作為銷售額,與工程項(xiàng)目無(wú)關(guān),由建筑業(yè)企業(yè)總部按月匯總申報(bào).

預(yù)繳稅款是財(cái)政概念,也是按次概念,發(fā)生納稅義務(wù)就得預(yù)繳,未發(fā)生納稅義務(wù)無(wú)須預(yù)繳.根據(jù)17號(hào)公告的規(guī)定,預(yù)繳稅款必須分工程項(xiàng)目進(jìn)行,某工程項(xiàng)目的總包收款,一定要與該工程項(xiàng)目的分包付款相對(duì)應(yīng),否則不允許差額扣除,這一點(diǎn)是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核分包合同和分包發(fā)票的備注欄實(shí)現(xiàn)的.

一句話,預(yù)繳稅款的差額扣除,盡管要填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,它本身并不是納稅申報(bào),只是為保證現(xiàn)行財(cái)政格局不變的權(quán)宜措施.

這兩種情形,又是有聯(lián)系的.

其一,只要涉及到總分包差,無(wú)論是申報(bào)還是預(yù)繳,都必須要取得分包單位開(kāi)具的合法有效的憑證,目前主要是增值稅發(fā)票.

一定要專票嗎?不一定,普通發(fā)票也可以差額扣除,但是對(duì)應(yīng)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是了.

一定要實(shí)際支付分包款嗎?不一定,未付款或?qū)嶋H付款數(shù)小于取得的發(fā)票金額數(shù),也可以差額扣除,原因很簡(jiǎn)單,分包單位也必須按照開(kāi)票金額預(yù)繳,稅法不管清欠.

其二,扣除發(fā)票必須符合23號(hào)公告的規(guī)定,即品名必須是建筑服務(wù)稅目,且備注欄必須標(biāo)明工程項(xiàng)目名稱和建筑服務(wù)發(fā)生地所在的縣(市、區(qū)),并與分包合同內(nèi)容相對(duì)應(yīng).材料、機(jī)械租賃、費(fèi)用、勞務(wù)派遣等均不屬于分包范疇,不得扣除.

其三,總分包差的計(jì)算均是按照含稅數(shù),即含稅的總包款減去含稅的分包款,將其差額按照對(duì)應(yīng)計(jì)稅方法價(jià)稅分離后,再計(jì)算應(yīng)納稅額或者預(yù)繳稅款.

總包一般計(jì)稅收款222,分包簡(jiǎn)易計(jì)稅付款103,預(yù)繳稅款:(222-103)÷1.11×2%.

總包一般計(jì)稅收款222,分包一般計(jì)稅付款111,預(yù)繳稅款:(222-111)÷1.11×2%.

總包簡(jiǎn)易計(jì)稅收款206,分包簡(jiǎn)易計(jì)稅付款103,預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額:(206-103)÷1.03×3%.

總包簡(jiǎn)易計(jì)稅收款206,分包一般計(jì)稅付款111,預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額:(206-111)÷1.03×3%.

其四,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下,某一具體工程項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式形式上相同,在預(yù)繳和申報(bào)均把控在同一稅款所屬期的前提下,在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵減后當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額為零.

其五,一般計(jì)稅方法下,某一具體工程項(xiàng)目預(yù)繳稅款按照總分包差的2%計(jì)算,應(yīng)納稅額按照銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差計(jì)算,二者從形式上和結(jié)果上都是兩碼事.

異地預(yù)繳之后,機(jī)構(gòu)所在地在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),取得專用發(fā)票的,仍然可以抵扣分包款對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅申報(bào)時(shí),還可以抵減已預(yù)繳的2%的稅款.

應(yīng)補(bǔ)稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

其六,從以上分析不難看出,納稅人提供建筑服務(wù),發(fā)票開(kāi)具和會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)均為全額口徑,與總分包差無(wú)關(guān).