ETC充值發票抵扣爭議

【政策規定】

關于一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費抵扣增值稅的問題，財政局、國家稅務總局已經于2016年5月8號頒布的財稅（2016）47號文《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》中做了明確規定。在該文件有效期截止后，2016年10月7號，財政局、國家稅務總局又頒布了財稅（2016）86號文《財政部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》，將道路、橋、閘通行費抵扣增值稅政策進行了延續。

【政策規定】

一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%。

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

哪些通行費票據可以抵扣？

根據86號文的規定，納稅人只有取得通行費發票（不含財政票據，下同）才可以進行抵扣，而且是按照收費金額進行計算抵扣。這些通行費發票都是什么樣子，記載了什么信息？

一、高速公路過路費發票

我們可以關注到，高速公路過路費記載了如下信息

1、國家稅務局監制；2、高速公路；3、發票；4、經過站點；5、金額；6、通行時間。

企業取得的2016年5月1日起以后日期開具的記載了以上信息的通行費發票是符合要求的通行費發票，可以據其計算可抵扣的進項稅額。

企業取得2016年5月1日至2016年12月31日期間開具的、發票監制單位為地方稅務局的記載了上述信息的過路費發票也可以據其計算可抵扣的進項稅額，但是，企業無論什么時間收到的財政部門監制的過路費收據，都不能據其計算抵扣進項稅額，如圖：

二、 一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票，可以抵扣的通行費發票跟高速公路通行費發票的規定類似。

ETC充值費用能否抵扣？

現實工作中，企業在機動車上加裝ETC通行設備的情況非常普遍，使用ETC充值卡充值取得的普通發票到底能否計算抵扣進項稅額一直是一個非常有爭議的話題。

1、第一種解讀：

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓在回答網友提問時表示：ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務，其充值取得的發票，不能按照過路過橋費計算抵扣。

根據林司長的解答，ETC充值卡充值時取得的發票只能視同預付款收據，企業應據此計入“其他應收款”，而不能計入費用，更不能計算抵扣。

企業應該在實際消費后，去相關的部門（辦卡、充值的機構）開具實際消費的清單及相關的發票，結合充值時取得的發票，進行費用列支以及進項稅額的抵扣。

2、第二種解讀：

有人認為，ETC卡的使用，應參考國家稅務總局公告（2016）53號文《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》第三條“單用途預付卡”的規定：

（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

ETC充值卡屬于先充值，后消費，應當屬于單用途預付卡，根據53號文的規定，持卡人充值時取得的發票，票面開具的內容應該為：預付卡銷售和充值；持卡人不得據此計入費用，更不得抵扣增值稅。

持卡人駕駛車輛通過高速公路等實際消費時，按照53號文的規定，高速公路不應該為持卡人出具增值稅發票，也不得出具增值稅專用發票。

如果按照此理解，高速公路等有關企業，為ETC持卡人充值時，開具的品名為“通行費”的發票，就不符合53號文的規定，屬于違反稅法規定的行為，應該予以處罰。ETC持卡人取得的類似發票，就應該視為非法發票，不得據此計算抵扣進項稅額，也不得進行稅前扣除。

如果將ETC充值卡視同單用途預付卡，將使安裝使用ETC設備的企業車輛的通行費無法進行增值稅抵扣及通行費所得稅稅前列支，會使ETC通行設備的推廣變得困難，不符合政策的要求。這也是53號文的相關規定在現實工作中難以破解的一個問題。

3、第三種解讀：

很多地方的稅務機關，為了充分保證納稅人的權利，默認ETC充值發票視同過橋過路費發票，允許計算抵扣進項稅額。但是，幾乎沒有地區推出具體的文件解釋，個人理解照此核算還是有一定的政策風險。

ETC通行設備的推廣，大大提高了運輸物流業的便利性，國家應該根據實際情況，做出詳細的規定。其實，國家稅務總局第2號令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》對于成品油充值卡有很完善的規定，完全可以借鑒到ETC充值卡的管理上。

建議，企業可以不理會第二種處理方式，畢竟，國家稅務總局公告（2016）53號文的規定，對于持卡企業，費用列支是個無解的難題；而第三種處理方式，因為沒有成文的政策支持，企業是有稅收風險的。第一種處理方式，理應是最穩妥，也是最合理的處理方式。

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