支付境外公司時，小規模納稅人怎么扣繳增值稅？

案例概況

秋冬科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅小規模納稅人，2017年2月20日支付德國某公司設計費€200萬元。問吉祥公司是以3%的稅率還是6%的稅率扣繳增值稅？

稅務分析

一、政策依據

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。

二、實務分析

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 》第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 》第二十條規定，境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額。

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 》第一條第十五項規定，扣繳增值稅適用稅率。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

特別需要注意的是，按照上述公式計算應扣繳稅額時，無論購買方支付的價款是否超過500萬的一般納稅人標準，無論扣繳義務人是一般納稅人或者小規模納稅人，一律按照境外單位或者個人發生應稅行為的適用稅率予以計算。

三、案例解析

綜上所述，秋冬公司2017年2月20日支付德國某公司設計費€200萬元，以增值稅適用稅率為扣繳增值稅的稅率，與其是否是一般納稅人無關。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 》第十五條規定，應稅行為的適用稅率為：

（1）銷售不動產、不動產租賃服務、土地使用權、運輸服務、基礎電信服務和郵政服務，稅率11%；

（2）有形動產租賃服務，稅率17%；

（3）其他應稅行為，稅率6%。

（4）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。

扣繳增值稅額=（€200*7.34）/（1+6%）*6%=203.30（萬元）。