案例分析建筑業差額征稅如何進行賬務處理？

案例分析建筑業差額征稅如何進行賬務處理？

答：一、小規模納稅人

小規模企業適應稅率3%（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅發票不能抵扣，但納稅義務發生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，需向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

例：A建筑公司是小規模納稅人，2017年8月在X地XX項目（跨地區需要預交），結算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發票50萬元（其他材料費用等略）。分錄如下：

1、付款時

借：工程施工---合同成本---分包工程 485，436.89

借： 應交稅費----應交增值稅 14，563.11

貸：銀行存款 500，000.00

2、預交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證）

借：應交稅費----應交增值稅 14，563.11

貸：銀行存款 14，563.11

3、開票時（附件：發票）

借：應收賬款--甲方 1，000，000.00

貸：主營業務收入 （工程結算） 970，873.78

貸：應交稅費----應交增值稅 29，126.22

4、收款（附件；進賬單、收據）

借：銀行存款 1，000，000.00

貸：應收賬款--甲方 1，000，000.00

二、簡易計稅

根據58號文，
如果項目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目，可以選擇或實用簡易計稅適用3%增值稅征收率（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅專用發票不能抵扣（可以認證后再轉出，避免出現滯留票），但納稅義務發生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，需向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

例：B建筑公司是一般納稅人，按政策規定了適用簡易征稅，2017年8月在Y地（跨地區需要預交），結算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發票50萬元（其他略）。分錄如下：

1、付款時

借：工程施工---合同成本---分包工程 485，436.89

借： 應交稅費----簡易計稅 14，563.11

貸：銀行存款 500，000.00

2、開票時（附件：發票）

借：應收賬款--甲方 1，000，000.00

貸：工程結算 970，873.78

貸：應交稅費 ---簡易計稅 29，126.22

3、預交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證）

借：應交稅費-----簡易計稅 14，563.11

貸：銀行存款 14，563.11

4、收款（附件；進賬單、收據）

借：銀行存款 1，000，000.00

貸：應收賬款--甲方 1，000，000.00

小規模和簡易計稅有點類似，主要是科目設置不同，另外小規模企業一般執行小企業會計制度，一般納稅人企業一般執行企業會計準則；小規模企業一般沒按照建造合同完工百分比法確認收入成本，通常按照發票開具和收到發票確認收入成本；一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認收入成本。

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