建筑施工企業的“臨時設施”能否一次性在稅前扣除

建筑施工企業的“臨時設施”能否一次性在稅前扣除

伙伴們你們知道“臨時設施”嗎？如果你剛入行，鐵蛋告訴你一定要了解“臨時設施”哦。臨時設施一般為建造型企業特有的，主要核算的內容為施工一線所消耗的所有與施工對象沒有直接關系的、臨時性質的、竣工后要拆毀的、無法計入施工主體的消耗的人工、材料、機械等。比如施工現場搭建的彩鋼房、庫房，施工現場的臨時道路消耗的水泥、混凝土、砂石料，施工現場使用的配電箱等是典型的臨時設施。

購買臨設用料時，賬務處理：

借：臨時設施

應交稅費-待認證進項稅額/應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款或者應付帳款

同時要按一定比例攤銷進成本（攤銷比例根據完工進度測算），攤銷進成本的科目為“工程施工”，貸方科目要注意不是臨時設施，而是“臨時設施攤銷”。

借：工程施工-合同成本

貸：臨時設施攤銷

因此“臨時設施”的凈值是通過這兩個科目余額抵減才能得出。但是目前很多企業購買臨設用料時，并直接計入“臨時設施”，而是跟其他主體工程材料一樣，采購時計入“原材料”，出庫時計入“臨時設施”。因為臨設用料并不一定單獨采購，比如水泥等材料，到領用的環節才知道是主體用料還是臨設用料，因此直接計入“臨時設施”還是通過“原材料”過度需要根據企業的材料管理模式和水平而定。部分材料采購和用量管理比較先進的企業，能夠做到精準提量、分別采購的可以直接計入“臨時設施”進行攤銷。

那么“臨時設施”能否一次性在稅前扣除?

根據具體情況而定。一般建筑施工企業如果沒有單獨設置“臨時設施”及“臨時設施攤銷”科目的，購入臨時設施時計入“長期待攤費用”或者“固定資產”。《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，屬于收益性支出的臨時設施費允許一次性扣除，屬于資本性支出的應該分期扣除或者分期計入有關資產成本，不能一次性在發生當期扣除。

什么叫收益性支出？收益期在12個月以內的就可以成為收益性支出，比如工期就12個月，發生的臨時設施費可以在當期一次性計入成本，在所得稅前一次性扣除，超過12個月的屬于資本性支出就得分期扣除。

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