消費稅計算舉例說明

消費稅計算舉例說明

答：增值稅一般納稅人消費稅計算舉例

(一)資料：紅星酒廠為增值稅一般納稅人，2001年11月份發生如下經濟業務：

(1)11月3日，銷售甲種糧食白酒10噸，每噸含稅單價24570元;銷售乙種糧食白酒5噸，每噸含稅單價22230元;銷售丙種糧食白酒20噸，每噸含稅單價21060元，款項全部存入銀行。

(2)11月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價4680元，收取包裝物押金2340元，款項全部存入銀行。

(3)11月14日，銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸，每噸含稅單價1170元，取得增值稅專用發票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。

(4)11月15日，用自產甲種糧食白酒9噸，從農民手中換玉米，已經驗收入庫，開出收購專用發票。

(5)本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發出糧食成本5.1萬元，支付加工費6000元，增值稅1020元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價3.51萬元，當月全部銷售。

(6)11月28日，自己生產的甲種糧食白酒8噸中的3噸用于饋贈，另外5噸用于職工福利。

(二)根據以上資料：

(1)本月增值稅銷項稅額是多少元?

(2)本月應抵扣的增值稅進項稅額是多少元?

(3)本月應納增值稅是多少元?

(4)委托加工業務，受托方代收代繳的消費稅是多少元?

(5)本月全部應納消費稅(不包括受托方代收代繳消費稅)是多少元?

(三)分析：

(1)以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈、職工福利等應視同銷售，計算銷項稅額。對酒類產品生產企業銷售酒類產品(除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金，應并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收增值稅(國稅發(1995)192號)和消費稅(財稅字(1995)53號)。

本月銷項稅額=[(10+9+8)×24570+5×22230+20×21060÷(3×4680+2340)+6×2340+10×35100]÷(1+17%)×17%=229160(元)

(2)本月進項稅額=3×1170÷(1+17%)×17%+9×24570×10%+1020=510+22113+1020=23643(元)

(3)應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=229160-23643=205517(元)

(4)代收代繳消費稅=(51000+6000)÷(1-5%)×5%=3000(元)

(5)根據財稅(2001)84號《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》規定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口糧食白酒、薯類白酒的單位和個人，實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率相應調整為定額稅率的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤(500克)0.5元，比例稅率規定為：糧食白酒25%;薯類白酒為15%。此外，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。根據上述規定，本月份應納消費稅計算如下：

應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率=(10+5+20+3+6+9+10+8)+2000斤/噸×0.5元/斤+[(10+9+8)×24570+5×22230+20×21060+6×2340+10×35100]÷(1+17%)×25%+(3×4680+2340)÷(1+17%)×15%=406600(元)。

解題指導：對糧食白酒、薯類白酒消費稅政策的調整還須注意下列問題：(一)糧食白酒包括以果木或谷物為原料的蒸餾酒;下列酒類產品比照糧食白酒適用25%比例稅率：(1)糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒;(2)以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒;(3)以白酒或酒精為酒基，凡酒基所有原料無法確定的配置酒、泡制酒。(二)糧食白酒、薯類白酒計稅依據如下：(1)生產銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅辦法的計稅依據為糧食白酒、薯類白酒的實際銷售數量;(2)進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量;(3)生產銷售、進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據按《消費稅暫行條例》及其有關規定執行。

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