銷售運費新收入準則下如何處理

銷售運費新收入準則下如何處理

在新收入準則下,工業企業銷售產品產生的運輸費用會計處理,可按以下建議操作:

1、屬于單項履約義務的,即通常情況下該運輸發生在控制權轉移至客戶之后(確認銷售收入之后),相應的對價確認為營業收入,發生的運費確認為營業成本(通過"合同履約成本"歸集),在報表附注中的營業收入和營業成本中單獨作為提供服務來披露.

2、屬于非單項履約義務的,即通常情況下該運輸發生在控制權轉移至客戶之前(確認銷售收入之前),發生的運費也確認為營業成本(也通過"合同履約成本"歸集).營業成本在性質上屬于產品銷售成本的一部分.

簡言之,在新收入準則下的運輸費會計處理,均計入營業成本,其中:構成單項履約義務的,其性質屬于提供服務成本;不構成單項履約義務的,其性質屬于產品銷售成本.

第一,"合同履約成本"科目,是一級會計科目,屬于資產類科目,在資產負債表上,歸于"存貨"項目.在資產負債表日,對于余額需要做減值準備處理.

"合同履約成本"科目,在設置二(三)級明細科目時,可按履約成本的具體項目設置明細科目,諸如:合同履約成本--運費成本;--開通安裝成本;--其他.

需要特別說明一點的是:若擬上市的公司,在"合同履約成本"科目下設置明細科目時,應按合同號及對應客戶(項目)名稱設置明細科目.在當期結轉到營業成本時,必須與確認銷售收入的合同號一對一的對應.

第二,具體的會計分錄

1、運輸費用實際發生,并結轉成本時

(1)單項履約義務:

借:其他應收款(銀行存款、現金等)

貸:其他業務收入--運費收入(向客戶收取的運費)

同時,

借:合同履約成本--運輸成本

貸:銀行存款(向第三方運輸公司支付的運費)

結轉(攤銷)成本時,

借:其他業務成本(支出)--運輸成本

貸:合同履約成本--運輸成本

(2)非單項履約義務

借:合同履約成本--運輸成本

貸:銀行存款(其他應付款等)(向第三方運輸公司支付的運費)

結轉(攤銷)成本時,

借:主營業務成本--運輸成本

貸:合同履約成本--運輸成本

也就是說,在非單項履約義務的情況下,在結轉主營業務成本時,銷售收入會計應結轉兩筆成本,一部分是庫存商品(發出商品)的制造成本,另一部分是合同履約成本.

據和尚了解,大部分工業企業發生的銷售運輸費屬于非單項履約義務的居多.

第三,合同履約成本的減值

對于合同履約成本的余額,在資產負債日,一般都和其他的資產減值情況是一樣的,都要做減值測試.

借:資產減值損失

貸:合同履約成本減值準備

運輸活動不構成單項履約義務有哪些?

企業銷售商品提供的運輸,若發生在商品控制權轉移之前,比如合同約定,公司銷售商品同時負責運輸,公司需要將商品運輸到客戶指定地點,客戶簽收之后,交易才完成.此種情況下,發生的運輸活動在商品控制權轉移之前,不構成單項履約義務,而是企業履行商品買賣合同發生的必要活動.此種情況下,運費應計入"合同履約成本".

等到客戶簽收,商品控制權轉移給客戶時,再確認收入的實現,同時將合同履約成本結轉至"主營業務成本",相關分錄如下:

企業運輸商品,支付第三方運費:

借:合同履約成本

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

若企業購進運輸服務將商品運輸到客戶指定地方,取得的運輸企業開具的增值稅專用發票,可以抵扣增值稅,記入"應交稅費--應交增值稅)進項稅額".

客戶簽收確認收入:

借:應收賬款等

貸:主營業務收入

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

結轉成本:

借:主營業務成本

貸:庫存商品

合同履約成本

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