從2012年1月1日起，我國開始在上海市試點營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）政策，試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。除鐵路運輸外，原營業(yè)稅“交通運輸業(yè)”稅目下的所有子稅目都在“營改增”的范圍內(nèi)，不過其中的“裝卸搬運”不再屬于“交通運輸業(yè)”稅目，而歸類至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“物流輔助服務(wù)”稅目，按6%的稅率征收，交通運輸業(yè)的稅率為11%。

　　在沒有改革之前，運輸發(fā)票是增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額的“四小票”之一。從1994年5月1日起運輸發(fā)票就可以計算抵扣進(jìn)項稅額，最初的扣除率為10%，而后調(diào)整為7%。經(jīng)過本次改革，交通運輸業(yè)可以抵扣的稅率則為11%；但鐵路運輸不在本次改革范圍內(nèi)，依然適用7%的扣除率。由于全國的“營改增”試點從2013年8月1日開始，在今年6月和7月還存在小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票也可以計算抵扣的問題。因此，筆者僅以2013年8月1日作為分界點，詳細(xì)說明運輸業(yè)票據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的問題。

　　首先，我們先看2013年8月1日以后的情況。從2013年8月1日起，全國的交通運輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或自行開具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)。因此，從2013年8月1日起，運輸業(yè)票據(jù)有四種：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算票據(jù)。對于全國的增值稅一般納稅人，取得這四種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項各不相同：取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的11%的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項；取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的3%的征收率認(rèn)證抵扣進(jìn)項；取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項；取得鐵路運輸費用結(jié)算，按費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率抵扣進(jìn)項。

　　其次，再看2012年1月1日至2013年8月1日的規(guī)定。在此期間運輸業(yè)票據(jù)有五種：試點地區(qū)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、試點地區(qū)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票、試點地區(qū)增值稅普通發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算票據(jù)、非試點地區(qū)公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對于全國的增值稅一般納稅人，取得這五種票據(jù)可以抵扣的進(jìn)項各不相同：取得試點地區(qū)一般納稅人開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的11%的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項；取得試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得試點地區(qū)小規(guī)模納稅人自開的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項；取得鐵路運輸費用結(jié)算，按費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率抵扣進(jìn)項；取得非試點地區(qū)營業(yè)稅納稅人開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，按注明的運輸費用和7%的扣除率抵扣進(jìn)項。

　　從以上兩種情況可以看出，部分試點和全國試點，取得交通運輸業(yè)的票據(jù)發(fā)生的變化與抵扣率發(fā)生的變化，主要都在小規(guī)模納稅人身上。在全國試點前，從試點地區(qū)小規(guī)模納稅人取得的稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不是按發(fā)票記載的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，而是按價稅合并的7%的扣除率計算抵扣，即將此代開的增值稅專用發(fā)票當(dāng)作原營業(yè)稅的“公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”使用了。而全國試點后，取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票就是按票面記載的進(jìn)項稅額抵扣，符合增值稅專用發(fā)票特點，不會再產(chǎn)生異議。

　　一般納稅人需特別注意運輸發(fā)票的問題，尤其涉及跨期合同，準(zhǔn)確掌握取得發(fā)票的時間和種類及可以抵扣進(jìn)項稅的金額，避免產(chǎn)生發(fā)票取得不合規(guī)而無法抵扣的風(fēng)險。