以前年度損益調(diào)整匯算清繳如何處理

2021-07-23 06:52 來源：網(wǎng)友分享

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匯算清繳,即是指在年度終了后所得稅和某些其他實(shí)行預(yù)繳稅款辦法的稅種的稅款匯總結(jié)算清繳工作,這里的年度一般指的是上年度.那么,在企業(yè)財務(wù)工作中,以前年度損益調(diào)整匯算清繳如何處理呢?我們來看一下詳細(xì)內(nèi)容吧.

以前年度損益調(diào)整匯算清繳如何處理

1、針對以前年度費(fèi)用的調(diào)整:

針對調(diào)整以前年度的成本費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)又分為在次年的匯算清繳期內(nèi)和匯算清繳期以外的調(diào)整及其他情形:

1.1、企業(yè)若是在匯算清繳期以內(nèi)的調(diào)整,則根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號規(guī)定"第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報."

1.2、企業(yè)若是在匯算清繳期以外的調(diào)整,則根據(jù)以下文件規(guī)定不得在稅前作扣除.

《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

國稅發(fā)[1997]191號的規(guī)定:關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時間問題.

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的"企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目,包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣",是指年度終了,納稅人在規(guī)定的申報期申報后,發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目.

1.3、其他情形為企業(yè)因稅法或政策的規(guī)定作追溯調(diào)整的,則需要補(bǔ)申報可以稅前扣除.

2、針對以前年度的調(diào)整:企業(yè)由于自身的原因?qū)е碌纳儆嫛⒙┯嬕郧澳甓仁杖?則通過以前年度損益科目調(diào)整,從而引起繳納的企業(yè)所得稅,企業(yè)需要通過補(bǔ)充申報.

補(bǔ)充申報引起的應(yīng)納稅額的抵繳額或補(bǔ)繳額,在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第41行"以前年度多繳的所得稅在本年抵減額"或第42行"以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額".

3、針對收入未申報或成本費(fèi)用多申報的處罰:

以前年度損益調(diào)整匯算清繳如何處理

根據(jù)國稅發(fā)[1997]191號的規(guī)定:

一、關(guān)于納稅檢查中查出問題的處理

(一)對納稅人查增的所得額,應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款,再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰.其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損.

(二)在減免稅期間查出的問題屬于盈利年度查增所得額部分,對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款,對免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理;屬于虧損年度多報虧損的部分,應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理."

國稅函[2005]190號的規(guī)定:

"一、虛報虧損的界定.企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額.

二、企業(yè)故意虛報虧損,在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,適用《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十三條第一款規(guī)定.

三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為,在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定."

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)以前年度損益調(diào)整時,該如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

在會計做賬方面,以常出現(xiàn)的兩種方法舉例:

a、稅務(wù)日常稽查以前年度賬務(wù)時,發(fā)現(xiàn)某小微企業(yè)多提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50萬元,責(zé)令限期整改并補(bǔ)足所得稅2.5萬(該企業(yè)享受小微稅收優(yōu)惠政策:對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額)該企業(yè)會計的賬務(wù)處理如下:

1)需要將多計提的50萬折舊費(fèi)進(jìn)行紅沖分錄:

借:以前年度損益調(diào)整 -50(萬元)

貸:累計折舊 -50(萬元)

2)當(dāng)月月末結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整分錄:

借:本年利潤-50(萬元)

貸:以前年度損益調(diào)整 -50(萬元)

3)本年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤至利潤分配分錄:

借:利潤分配--未分配利潤-50(萬元)

貸:本年利潤 -50(萬元)

由于調(diào)整了前一年度50萬費(fèi)用,影響了企業(yè)前一年度的利潤,從而我們要看是否需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,如需要補(bǔ)繳所得稅時的相關(guān)會計分錄:

1)補(bǔ)提所得稅分錄:

借:以前年度損益調(diào)整 2.5(萬元)