企業商譽會計的理解及其會計處理方法

企業商譽會計的理解及其會計處理方法

(一)商譽的初始計量根據第20號準則,合并商譽=企業合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額(若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽;而若前者小于后者,則將其差額計入合并當期營業外收入,并在報表附注中說明).其中,合并成本應包括以下四項內容:1.一次交換交易實現的企業合并,合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值;2.通過多次交換交易分步實現的企業合并,合并成本為每一單項交易成本之和;3.為進行企業合并而發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本;4.在合并合同或協議中對可能影響企業合并成本的未來事項作出約定的,購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本.

可辨認凈資產公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額.

(二)賬務處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下,購買方一般應于購買日編制合并資產負債表,合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量,長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額,體現為合并財務報表中的商譽;長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額,計入合并當期損益,因購買日不需要編制合并利潤表,該差額體現在合并資產負債表上,應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤.

2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并,購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債,按其公允價值確認為本企業的資產和負債;作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與賬面價值的差額,應作為資產處置損益計入合并當期的利潤表;確定的企業合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額,視情況分別確認為商譽或是計入企業合并當期的損益.

值得說明的是,(1)企業合并中取得的有關資產、負債由于賬面價值和計稅基礎不同產生所得稅的暫時性差異,要調整商譽的價值.(2)商譽確認后,由于賬面價值和計稅基礎之間的差額所形成的應納稅暫時性差異,不確認為遞延所得稅負債.

常規負商譽會計處理怎么做?

對于負商譽的計量和處理,國內外目前還沒有一種能得到公認的方法,一般都是按照各國的會計準則處理.我國現行會計準則中對負商譽的處理,有和國際接軌的趨勢,但還是存在很多不確定性,總體而言,對于負商譽的會計處理一般理解為對購買成本和被并購企業公允價值差額的處理方法.

1、確定為當期損益

第一種會計處理方法是把負商譽確認為當期損益.因為負商譽產生于廉價的交易,它代表了本期資本交易中的利得,所以,應該在并購日當即確認為收益,計入當期損益表,即將購入的資產均以公允價值入賬,而將其公允價值之和與實際購買成本的差額確認為負商譽并視作當期收益,即"營業外收入--負商譽".這一做法真實地反映了購入的各項資產價值,使之符合資產的定義,體現了客觀性原則,因此受到FASB(Financial Accounting Standaras,財務會計標準委員會)、ASB(Accounting standards Board,英國會計準則委員會)和IASB(International Accounting Standards Board,國際會計準則理事會)的普遍推崇.但是,直接把負商譽確認為當期損益沒有考慮到負商譽的產生對將來收益的影響.負商譽是由于隱性負債、經營不善、員工素質低等原因造成,日后經濟收益可能明顯減少,把負商譽計為當期損益,會導致當期收益增加,未來收益減少而不能得到補償.因此,這樣的處理方法會導致收益波動巨大,而且有失配比原則,并且,可以看出該處理方法不能夠反映負商譽對財務狀況的影響,雖然處理簡單,但不是一個恰當合理的會計處理方法.

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