非正常損失的貨物增值稅進(jìn)項稅額要轉(zhuǎn)出嗎

不一定非要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.

在會計上,"非正常損失"與"正常損失"通常沒有嚴(yán)格的區(qū)分,在新會計準(zhǔn)則中指出:存貨、固定資產(chǎn)等屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損、應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可收回的保險賠償和過失人賠償后凈損失借記"營業(yè)外支出--非常損失"科目.增值稅規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生非正常損失相應(yīng)的進(jìn)項稅不允許抵扣.但增值稅上的"非正常損失"與會計上的"非正常損失"口徑上并非一致的,也就是說,會計所確認(rèn)的"營業(yè)外支出--非常損失"并非一定就需要增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出.

一、增值稅非正常損失的界定.正常損失一般是指因客觀因素造成的損失.如,化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害引起的損失等.非正常損失在增值稅上是列舉的,依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕年第36號)第二十八條規(guī)定:非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形.因此,如果屬于正常損耗,需要計入原材料的成本,進(jìn)項不需要轉(zhuǎn)出.例如,原材料運輸途中合理的損耗計入原材料的成本核算,也因此增加了原材料的單價;如果增值稅列舉的非正常損失情形,則需將該項購進(jìn)原材料或商品的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理.

二、非正常損失轉(zhuǎn)出的范圍.非正常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出也就是對之前已經(jīng)從銷項稅額中抵扣的增值稅部分予以轉(zhuǎn)出,即不予抵扣.但并非非正常損失所有原已抵扣的部分全部予以轉(zhuǎn)出.根據(jù)財稅〔2016〕年第36號的規(guī)定,非正常損失的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣區(qū)分四種情形:一是非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

二是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于上述"貨物"的范圍,因此不需要特意指出不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn),而是其本身內(nèi)涵即沒有這兩者的存在.所以,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,不論是固定資產(chǎn),還是不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn),其相關(guān)的進(jìn)項稅不需要轉(zhuǎn)出.三是非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).四是非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程.非正常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出也就是對之前已經(jīng)從銷項稅額中抵扣的增值稅部分予以轉(zhuǎn)出,即不予抵扣.但并非非正常損失所有原已抵扣的部分全部予以轉(zhuǎn)出.比如非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,其進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出僅限于所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);納稅人自建的不動產(chǎn)發(fā)生的非正常損失,其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的僅限于不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).

三、非正常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的計算.非正常損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算區(qū)分以下四種情形:

第一種情形:購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額計算.購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失,能夠清晰的區(qū)分購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項稅的,可以根據(jù)購買時所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅直接予以進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出.非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=非正常損失的購進(jìn)貨物的損失金額×稅率.另外,還應(yīng)當(dāng)注意相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出.

第二種情形:非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額計算.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項稅額一般很難區(qū)分,因此一般按照一定比例計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=產(chǎn)成品的損失金額×(年度耗用貨物金額÷年度生產(chǎn)成本總額)×稅率.

舉例:某企業(yè)是增值稅一般納稅人,2017年末對存貨進(jìn)行了全面清查,有庫存產(chǎn)成品霉?fàn)€變質(zhì)15萬元.該企業(yè)2017年生產(chǎn)成本總額800萬元,其中耗用原材料500萬元,稅率17%.計算該企業(yè)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.非正常損失的產(chǎn)成品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=15×500÷800×17%=15938元.

發(fā)生非正常損失,是否能否抵扣進(jìn)項稅額

一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第十條規(guī)定:"下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);……"

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第二十四條規(guī)定:"條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失."

三、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定:"第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

......

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程."

非正常損失的貨物增值稅進(jìn)項稅額要轉(zhuǎn)出嗎,首先問題本身就有復(fù)雜性,不是一個是或是否就可以回答的,上頭分析的多種情況可以幫助我們對該問題深入了解,看起來文字很多,其實在我們腦海里也就是打幾個轉(zhuǎn),重在理解其中的規(guī)則,本文如上,看對你有幫助沒有.