公允價值變動損益的所得稅處理

公允價值變動損益的所得稅處理

公允價值變動損益所得稅指的是公允價值變動的所得稅核算及納稅調整的范圍,企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值變動不計入納稅所得額,在實際處理或結算時,處置所得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額.

交易性金融資產的所得稅會計核算及納稅調整

(一)會計準則規定.以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產在初始確認時,應按公允價值計量,相關交易費用直接計入當期損益.資產負債表日,企業持有的交易性金融資產的公允價值變動應當計入當期損益.處置該交易性金融資產時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益.

(二)稅法規定.《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定:"企業持有各項資產期間產生資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎."第七十一條規定:"投資資產按照以下方法確定成本:通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本."根據財稅[2007]80號文第三項的規定,以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產,在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額,在實際處置時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置期間的應納稅所得額.

(三)所得稅會計核算及納稅調整.交易性金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本,其賬面價值為資產負債表日的公允價值.交易性金融資產的公允價值發生變動時,其賬面價值與計稅基礎之間會形成應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異,按照所得稅會計準則規定,應當確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產.根據財稅[2007]80號文的規定,投資浮盈或浮虧是不計稅的,因此,對交易性金融資產在持有期間因市價的波動而確認的公允價值變動損益,應當在會計利潤的基礎上作納稅調增(借方差異)或調減(貸方差異),以計算當期應納稅所得額.

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